2018年中级会计实务合并报表母题.docx

【合并报表母题】 【资料一】甲公司2015年初用库存商品作为合并对价，换入乙公司80%股份。甲、乙无关联方关系，库存商品余额800万元，公允价值1000万元，增值税率17%，消费税率5%，乙公司当天账面净资产1100万元，股本300万元，资本公积500万元，盈余公积100万元，未分配利润200万元，当天有一项商标权公允价值高于账面价值100万元，尚可摊销期5年，无残值，直线法摊销。 【要求】作出甲公司购买日会计处理 【解析】 ①甲公司个别账务处理 借：长期股权投资???? 1170 ??? 贷：主营业务收入???????????? 1000 ??????? 应交税费——应交增值税（销项税额）170 借：主营业务成本????800 ??? 贷：库存商品??? 800 借：税金及附加???? 50 ??? 贷：应交税费——应交消费税 50 ②甲公司合并成本：1170 ③合并商誉：1170－（1100+100）×80%=210 ④购买日合并报表准备工作 借：无形资产??100 ? 贷：资本公积? 100 ⑤购买日合并资产负债表的抵消分录 借：股本?????300 ? 资本公积???600 ??盈余公积?? 100 ??未分配利润??200 ??商誉?????210 ??贷：长期股权投资 1170 ??? 少数股东权益? 240 【资料二】2015年乙公司发生几笔业务：（1）分红100；（2）账面净利润500；（3）持有的可供出售金融资产增值80；（4）甲赊销商品给乙，成本200，售价300，乙公司当年留60%，卖40%，甲公司年末计提10%坏账准备；（5）乙公司卖商品给甲，成本400，售价500，甲公司购入当做固定资产用于管理部门，6月1日完成交易，5年直线法计提折旧。 【要求】根据上述业务完成相应的账务处理 【解析】 （1）内部投资类抵消处理： ①合并报表准备工作一---将子公司数据调整为公允口径 借：无形资产?100 ??贷：资本公积?100 借：管理费用?20 ??贷：无形资产?20 ②合并报表准备工作二---母公司长期股权投资由成本法追溯为权益法 追溯一：初始投资形成商誉210，无需追溯； 追溯二：分红追溯 借：投资收益?????????????? 80 ??? 贷：长期股权投资?????? 80 追溯三：净利润追溯 借：长期股权投资? 384 [(500—20)×80%] 贷：投资收益???384 追溯四：其他综合收益追溯 借：长期股权投资? 64 ??贷：其他综合收益? 64 长期股权投资追溯后的账面价值为1538万元。 ③母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消分录 借：股本???? 300 ??资本公积????600 ??盈余公积????150 ??年末未分配利润?530 ??其他综合收益??80 ? 商誉????? 210 ??贷：长期股权投资 ? 1538 ????少数股东权益?? 332 ④母公司投资收益与子公司利润分配的的抵消分录 借：投资收益?????384 ??少数股东损益???96 ??年初未分配利润 200 ? 贷：提取盈余公积???? 50 ????向所有者分配利润? 100 ??? 年末未分配利润??? 530 （2）存货内部交易抵消 借：营业收入??300 ? 贷：营业成本? 300 借：营业成本??60 ??贷：存货??? 60 （3）内部债权债务抵消 借：应付账款??300 ??贷：应收账款? 300 借：应收账款??30 ??贷：资产减值损失 30 （4）固定资产内部交易抵消 借：营业收入 ?500 贷：营业成本 ?400???? ? ?? ? 固定资产? 100 借：固定资产?10 ? 贷：管理费用? 10 【资料三】2016年乙公司发生如下业务： （1）分红70； （2）实现净利润300； （3）其他综合收益增值20； （4）乙公司将上年留下的存货卖70%，留30%； （5）甲收回一半的应收账款。 【要求】根据上述业务完成相应的账务处理 （1）内部投资抵消 ①合并报表准备工作一---将子公司数据调整为公允口径 借：无形资产? 100 ??贷：资本公积? 100 借：年初未分配利润 20 管理费用??? 20 ??贷：无形资产?? 40 ②合并报表准备工作二---将母公司长期股权投资由成本法追溯为权益法 追溯一：初始投资形成商誉210，无需追溯； 追诉二：分红追溯 借：年初未分配利润?80 投资收益????? 56 ? 贷：长期股权投资? 136 追溯三：净利润追溯 借：长期股权投资? 608 贷：投资收益?? 224 [(300-20）×80%] ??? 年初未分配利润?384 [(500—20）×