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金融工具会计专题（上） 东北财经大学 傅荣 dlfurong@126.com 目 录 前言 典型案例·准则变迁 典型案例（巴林银行、长资公司、次贷危机） 前言 典型案例·准则变迁 前言 典型案例·准则变迁 一、金融工具会计基本问题 （一）金融资产、金融负债、权益工具的基本界定 （二）金融资产的分类与重分类 （三）金融工具确认与计量的基本规范 （一）金融资产、金融负债、权益工具的基本界定 概念1：金融工具 理解金融工具的几个注意问题 买卖非金融项目的合同不符合金融工具的定义；但是，如果某些非金融项目的买卖合同可以进行净额结算或与金融工具交换，或者合同中的非金融项目可以方便地转换为奖金，这些合同就是金融工具。 涉及实物资产的收取或交付的合同不形成一方的金融资产和另一方的金融负债；但是，相关的支付推迟到实物转移日之后的，就形成金融资产或金融负债（如赊购、赊销）。 合同如果与商品挂钩但却不是用商品实物进行收付结算，而是以现金结算，金额按合同规定方法计算，并不支付固定金额。这样的合同构成金融工具。 金融工具的定义也涵盖了这样的合同：产生一项金融资产或金融负债之外还产生一项非金融资产或非金融负债。 注意事项 （2）金融负债与权益工具的区分 （2）金融负债与权益工具的区分 资料： 20×2年2月1日甲主体与乙主体签订一份欧式期权合同，该合同要求乙主体承担一项交付义务，同时赋予甲主体一项可在20×3年1月31日以每股102元的价格购回本公司股票1000股的权利。如果甲主体到期行权，该合同将以现金净额结算。 假设有关股票市价以及该看涨期权公允价值资料如表4-1所示。 假定甲主体在行权日行使了该买权。 项 目 股票的每股价格 看涨期权的公允价值 20×2年2月1日 100 5000 20×2年12月31日 104 3000 20×3年1月31日 104 2000 表例4-2 甲主体持有的看涨期权公允价值资料 单位：元 项 目 20×2年2月1日 20×2年12月31日 20×3年1月31日 公允价值（1） 5 000 3000 2000 内在价值（2） =（行权价-市价）×1000 0 2 000 2 000 时间价值（3） =（1）-（2） 5 000 1 000 0 （2）从合同规定的结算方式来看，以现金净额结算，意味着结算时甲主体应向乙主体交付102 000元，乙主体则应向甲主体交付104 000元，所以，甲主体按净额收取2 000元。换句话说，甲主体购入的期权合约令其具有将来按股票市价大于行权价之差计算的向乙主体收取现金净额的权利，所以，应该确认金融资产。 根据上述资料和分析，甲主体的有关账务处理见表例4-3。 日期 内容 账务处理 资料仍见例4，只是将结算方式改为按股票净额结算。 资料仍见例4，只是将结算方式改为按实物总额结算，即行权时甲主体将以支付固定金额的现金来收取固定数量的本公司股票的方式与乙主体结算期权合同。 日期 内容 账务处理 可分离债券，又称附认股权证公司债，来自英文Bond with attached warrant 或equity warrant bonds（简称WBs），在日本和我国香港、台湾地区被译为附认股权公司债。它是指上市公司在发行公司债券的同时附有认股权证，是公司债券加上认股权证的组合产品。 企业会计准则研究 ——金融工具会计专题—— 例4：购