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第四章 消费税会计 五、消费税的会计核算 （一）消费税会计科目的设置 应交税费---应交消费税 贷方登记应交的消费税，借方登记已交消费税，期末余额在贷方，表示尚未缴纳的消费税，余额在借方，表示多交的应退的或应抵扣的消费税。 营业税金及附加 （二）企业对外销售应税消费品的会计处理 1.直接对外销售的会计核算 1)销售实现，确认收入时： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 2）结转销售成本时： 借：主营业务成本 贷：库存商品 2.应税消费品销货退回的会计处理 　发生应税消费品销货退回时 借：应交税费－应交消费税（退回即减少） 贷：营业税金及附加 　收到退回的消费税税款时 借：银行存款 贷：应交税费－应交消费税 3.应税消费品包装物应纳消费税的会计核算 (1)随同产品出售不单独计价的包装物。 包装物的价格已经计入产品的价格里面，其应交纳的消费税并入产品销售应交纳的消费税一起计入营业税金及附加。 不需单独进行账务处理。 (2)随同产品出售但单独计价的包装物。 其按规定应交纳的消费税相应计入其他业务成本。即按包装物的独立价格计算应交纳的消费税。 借：其他业务成本（） 贷：应交税费－应交消费税 企业以自产的应税消费品用于对外投资、用于集体福利、发放股利、广告、样品等方面的会计核算 借：长期股权投资/应付职工薪酬/应付股利/销售费用 贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税（销项税额） 借：营业税金及附加 贷：应交税费－应交消费税 （四）委托加工应税消费品的会计核算 委托加工的应税消费品收回后用连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣。委托方应按代扣代交的消费税款: 借：应交税费—应交消费税 贷：银行存款 委托加工的应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代交的消费税计入委托加工的应税消费品成本: 借：委托加工物资 贷：银行存款 （六） 进口的应税消费品的会计核算 进口的生产型应税消费品，应在进口报关时，由进口企业缴纳消费税计入进口应税消费品的成本, 借：原材料 应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 进口的应税消费品为小汽车、摩托车、游艇等固定资产的,由进口企业缴纳消费税计入该固定资产的成本 借：固定资产 贷：银行存款 * * 3）计算应交纳的消费税时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 4）实际缴纳消费税款时： 借：应交税费——应交消费税 （冲销前面的分录的贷方） 贷：银行存款 (3)出租、出借包装物收取的押金。 如果包装物逾期未收回而将押金没收，没收的押金转入其他业务收入；按规定应交纳的消费税，也应计入其他业务成本。 ①出租包装物收取押金时 借：银行存款 贷：其他应付款 ②逾期未收回包装物没收押金时（含增值税） 借：其他应付款 贷：其他业务收入（不含增值税的收入） 应交税费——应交增值税（销项税额） ③计算押金收入应交纳的消费税 借：其他业务成本 贷：应交税费－应交消费税 企业以自产的应税消费品用于非应税项目、无偿赠送等方面的会计核算 借：在建工程/营业外支出 贷：库存商品 应交税费－应交增值税（销项税额） －应交消费税 （三）自产自用应税消费品的会计核算 例 某卷烟厂为一般纳税人生产企业， 20×9年4月发生下列经济业务： （A牌卷烟的消费税税率为56％） （1）9月2日，销售A牌卷烟20标准箱，每标准条的调拨价为80元，为购货方开具的增值税专用发票上注明的价款为400 000元，增值税税率为17％。随同产品销售单独计价的包装物的不含税销售额为10 000元。款项全部收到并存入银行。 应纳增值税＝（400 000＋10000）×17％＝69 700（元） 应纳消费税＝20×150＋（400 000＋10 000）×56％＝232600（元） 借：银行存款 479 700 贷：