审计准中则第三章重难点.docVIP

第三章 （一）财务报表审计的目标和一般原则（重点） 识记： （1）通用目的审计业务与特殊目的审计业务； 目的的不同，财务报表可分为通用目的和特殊目的两种报表。通用目的是为了满足广泛的使用者的共同信息需要，如为公布目的而编制的财务报表而特殊目的是为了满足特定信息使用者的信息需要。相应的，编制和列报财务报表适用的会计准则和相关会计制度也不同。 业务：注册会计师必须严格遵循中国注册会计师审计准则，以应有的职业谨慎态度，实施必要的审计程序，注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对财务报表整体意见，并对出具的审计报告负责 特殊目的是指注册会计师对被审计单位按照特殊编制基础（如收付实现制）编制的财务报告或其他会计信息进行审计并发表审计意见。 （2）审计范围的含义； 财务报表的审计范围：是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和 （3）职业怀疑态度的含义； 是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。 （4）合理保证的含义； 注册会计师在财务报表审计中提供的一种高水平但并非绝对的保证 （5）审计风险、重大错报风险、检查风险的含义。 审计风险，重大错报风险，检查风险的含义。审计风险=重大错报风险×检查风险 重大错报风险：是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 检查风险：是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。 理解： （1）财务报表审计的合法性目标与公允性目标； 合法性：是指财务报表的编制要符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，这既符合我国国情，同时也符合国际惯例。 公允性：是指被审计单位财务报表在符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定的前提下，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 （2）被审计单位管理层和治理层责任与注册会计师责任及其关系； 责任 含义 具体内容 关系 不当行为 被审计单位管理层和治理层的责任 在被审计单位治理层的监督下，按照适用的跨级准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任 选择使用的会计准则和相关会计制度 选择和运用恰当的会计政策 根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。 注册会计师的责任不能替代、减轻和免除被审计单位管理层和治理层的责任 错误，舞弊和违反法规行为 注册会计师的责任 按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任 注册会计师应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，收集充分、适当的审计证据，并根据收集的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见，注册会计师通过签署审计报告确认其责任 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任;如果财务报表存在重大错报，而注册跨及时通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任 违约，过失和欺诈 （3）审计程序的性质、时间和范围； 审计程序的性质是指审计程序的目的和类型。 审计程序的时间注册会计师何时实施审计程序，或指审计证据适用的期间或时点 审计程序的范围实施审计程序的数量，包括抽取的样本量、对某项控制活动的观察次数等 （4）保持职业怀疑态度的原因及要求； 职业怀疑态度指审计主体在审计过程中对客户及其所提供信息均保持必要质疑的思想状态。这里的审计主体不仅包括注册师，还包括政府审计机构、内部审计机构等一切具有审计资格的机构或人员。并不要求注册会计师假设管理层是不诚信的，但也不能假设管理层的诚信毫无疑问。职业怀疑态度要求注册会计师凭证据“说话”。职业怀疑态度意味着，在进行询问和实施其他审计程序时，注册会计师不能因轻信管理层和治理层的诚信而满足于说服力不够的审计证据。相应的，为得出审计结论，注册会计师不应使用管理层声明替代应当获取的充分、适当的审计证据。 要求：1. 注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项。 2. 如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，可能表明其中某项审计证据不可靠，因此注册会计师应当追加必要的审计程序。 3. 如果管理层的某项证明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当调查这种情况，必要时，注册会计师应重新考虑管理层作出的其他声明的可靠性。 4. 如果在审计过程中识别异常情况，注册会计师应当做进一步的调查。 （5）审计的固有局限性与合理保证； 由于审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体存在重大错报获取绝对保证。导致固有限制的因素主要包括：