第四讲 社会责任成本会计..ppt

东北财经大学 万寿义 社会责任成本会计 社会责任成本会计是随着社会生产的发展而产生的，并随着科学技术的进步以及相关学科的发展而不断完善的。到目前为止，社会责任成本会计在其确认、计量和信息披露等方面已经建立了比较完善、科学的体系。 第一节 研究社会责任成本的意义 一、社会责任成本的产生 1.社会责任成本最初产生于美国。在数百年的市场商品交换过程中，美国工商界几乎把最大限度地追逐利润奉为经济行为的唯一准则。尽管这在一定程度上推动了商品经济的繁荣发展，但因忽视社会及公众利益，使得经济目标过度狭窄，埋下了污染生态环境、损害消费者利益、影响雇员安全健康的许多隐患。随着经济的发展和各种隐患的显露，这种“外部负效应”日益突出。 19世纪末，美国社会及公众开始关注、抱怨、谴责工商企业各种置社会公害于不顾的掠夺式经营行为，要求企业增强社会责任感，承担必要的社会义务，协调经济目标和社会目标的一致性。这样，测定和报告企业在经营活动中对社会带来的不利影响，防止和处理这些消极因素并加以恢复或补偿社会公众利益等有关事宜的社会责任成本便应运而生。 2.社会责任成本理论的初始研究始于1819年。当年，法国籍瑞士经济学家西斯蒙弟（J.Simonde de Sismondi）在其代表性著作《政治经济学新原理》中首次提出“社会成本”这一概念，评价了社会以慈善机构和医院形式资助失业人口中的贫困和疾病问题，提出雇主不仅应当保证工人的生命安全，帮助解决就业、疾病和老人生活保障等社会负担，而且还需承担由于废物排放等“不当节约”行为所造成的损害他人或社会利益的成本。这一观点可被认为是“社会责任成本”思想的萌芽。 3.1923年，英国经济学家约翰·莫里斯·克拉克（John Manrice Clarke）在其《管理成本经济学》著作中，剖析了社会成本与个别成本产生冲突的主要原因。为了将企业没有实际支付的社会成本计入到企业的实际成本之中，以揭示企业应当承担的全部生产成本，他建议采用“社会成本簿记”（Social Cost Keeping）的形式记录企业个别成本行为所造成的社会经济损失，将社会成本纳入会计核算体系。他在《社会经济导论》中还认为，企业生产过程产生一些不利于人类生存的社会成本，这部分成本应由私人（企业）承担，并应尽量克服。 英国著名的经济学家阿瑟·赛西尔·庇古（Arthur Cecil Pigou）在其1920年出版的《福利经济学》中，针对社会责任成本问题指出了“外部效应”原因。他认为，“外部效应”是指某一生产者（或消费者）的行为直接影响到另一生产者（或消费者）的成本（效用）。这些外部效应可能是有害的。 例如，某一生产者将污水排入河里，另一生产者需要增加费用以安装净化水质的设备。庇古还指出，当“外部效应”存在时，即使是在完全竞争的条件下，社会资源的配置也不可能是最优的。社会资源的最优配置应是企业生产成本与社会生产成本之和达到最小，而不单是企业生产成本的最优化。 4.美国经济学家科斯提出的社会成本理论，对福利经济学解决外部问题的简单方法提出了批判，认为外在性问题不能通过简单的工厂搬迁或征税解决问题，而应界定有关双方的产权与义务，通过市场交易降低费用，以达到资源的最优配置。 5.制度经济学的主要代表人物W卡普（W.Carp）在其1950年出版的《私人企业社会成本》中，试图以实物和价值指标对环境污染、自然资源的耗竭、水土流失、森林破坏、失业、种族歧视和不良广告所造成的种种社会危害而导致的社会成本进行计量。他认为，如果把环境恶化看做是“无意识的外部影响”，那就等于把环境问题缩小到无足轻重的地位。 6.20世纪70年代后，一些社会责任成本研究组织相继成立，如美国注册会计师协会（AICPA）成立的生态环境委员会和社会责任计量委员会，美国会计学会（AAA）成立的社会方案绩效衡量委员会、组织行为环境影响委员会、社会责任成本计量委员会、社会业绩会计委员会等。这些组织为推动有关社会责任成本概念、计量及信息披露等问题的深入研究作出了重要贡献。 二、研究社会责任成本的意义  综观社会责任成本的产生过程，可以说无论是理论还是实务都对成本理论的发展具有不可低估的意义。这主要表现在： 1.社会责任成本的建立有助于协调企业与社会环境的关系。社会责任成本理论认为，企业不仅仅是一个单纯追求自身利润最大化的盈利组织，更重要的在于，它是一个履行社会责任、承担社会责任成本的社会组织，应致力于社会生活的改善和世界文明的发展。因此，社会责任成本会计将形成自身的机制，报告企业履行社会责任和承担相关成本费用的情况，