山大基础会计饱第三章存货.ppt

某工业企业为增值税一般纳税企业，2010年4月购入A材料1 000公斤，增值税专用发票上注明的买价为30 000元，增值税5 100元，该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库990公斤，在入库前发生挑选整理费用300元。该批材料的总成本是多少？A材料单位成本多少？ 关于小规模纳税人增值税缴纳问题： 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。 　　增值税暂行条例实施细则第二十八条对小规模纳税人的界定如下： 　　从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下。 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行简单办法计算应纳税额。按照销售额（不包括应纳税额）的3%计算应纳税额，不得抵扣进项税额、不得开具增值税专用发票。 其计算公式为： 　　应纳税额＝销售额×3% 三、委托加工存货 指由企业提供原料及主要材料，通过支付加工费，由受托单位按合同要求加工为企业所需的原材料。企业将原料及主要材料或其他需要加工的财产物资发出时，并不改变这些被加工的财产的所有权。 拨付加工材料的实际成本、支付的加工费用以及运输材料的运费等，共同构成加工原材料的实际成本。 2010年8月1日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销合同，双方约定，2010年8月25日，甲公司应按照每台62万元的价格向乙公司提供W1型机器设备100台。2010年12月31日，甲公司此种机器数量为100台，成本为56万元/台。试计算W1型机器设备可变现净值。 2010年11月1日，甲公司与丙公司签订了一份不可撤销合同，双方约定，2011年3月31日，甲公司应按照每台15万元的价格向乙公司提供W2型机器设备120台。向丙公司销售机器销售费用为0.12万元/台，向其他公司销售销售费用为0.1万元/台。 2010年12月31日， W2型机器设备市场售价为16万元/台。 2010年12月31日，甲公司此种机器数量为140台，成本为14万元/台。试计算W1型机器设备可变现净值。 2010年12月31日，甲公司库存原材料——B材料的账面成本为3 000万元，市场销售价格总额为2 800万元，假定不发生其他销售费用。用于B材料生产的产成品——W5型机器设备可变现净值为5 000万元，成本为4 700万元。试判断B材料是否发生跌价？ 2010年12月31日，甲公司库存原材料——C材料的账面成本为600万元，数量为100件，单价为6万元/件。市场销售价格为5万元/件。 可用于生产W6型机器设备100件。由于W6型机器设备市价下跌，每件售价15万元下跌为13.5万元，但生产成本仍为14万元。估计还会发生运杂费0.5万元/台。 试判断B材料是否发生跌价？跌价多少？ W6型机器设备可变现净值：13.5*100-0.5*100=1300万元 ＞成本1400万元； 所以C材料应该按可变现净值计量。 C材料可变现净值=13.5*100-8*100-0.5*100=500万元 （三）材料存货的期末计量(课本P93) 企业持有的材料存货（包括原材料、在产品、委托加工物资等）主要用于继续生产产品。会计期末，在运用成本与可变现净值孰低法对用于继续生产产品的材料存货进行后续计量时，应当与该材料存货所生产的产成品期末价值减损情况联系起来，区分以下两种情况确定其期末价值： （1）如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于生产成本，则该材料应当按照成本计量。 （2）如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于生产成本，则该材料应当按可变现净值计量。 三、存货跌价准备的计提方法 如果由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货可变现净值低于其成本，应按可变现净值低于成本的部分，计提存货跌价准备。 （一）存货减值的判断依据 （1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； （2）企业使用该项原材料生产的产品的成本高于产品的销售价格； （3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； （4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； （5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 （二）存货跌价准备的计提和转回 企业通常应当按照单个存货项目计提存货