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一、增值税税务筹划 （一）一般纳税人和小规模纳税人 1.两种纳税人税负的定量分析方法—增值率判定法 一般纳税人：应交税金=当期销项税额-当期进项税额。 设不含税销售额为X,不含税购进额为Y： 应交税金=X×17%-Y×17% 小规模纳税人，应交税金=销售额×征收率=X×3%。 当两者应纳税额相等时，X×17%-Y×17%=X×3% （X-Y）/X=3%/17%=17.65% 将（X-Y）/X×100%称为增值率。 增值率越大，一般纳税人可抵扣的进项税款相对较少， 纳税负担越重；增值率越小，则可抵扣的进项税额相对较 多，纳税负担相对较轻。 不含税销售额税负平衡点的增值率 2.选择增值税纳税人身份应考虑的因素 （1）成本因素：小规模纳税人向一般纳税人的转换要增加 额外成本，如增设会计账簿，聘请有能力的会计人员。 （2）产品主要销售给一般纳税人，且购买方需增值税专用 发票抵扣进项税，应选择一般纳税人。 （3）除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般 纳税人后，不得转为小规模纳税人。 （4）纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一 般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳 税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。 （二）企业分立与合并的税务筹划 1.将一般纳税人分立为小规模纳税人 2.企业合并，与其他小规模纳税人合并成为增值税一 般纳税人 3.将综合性企业分设为若干专门性企业 （1）免税业务分离 （2）连续生产环节的分离(免税农产品) （三）购进价格的税务筹划 例：某服装生产企业为增值税一般纳税 人，适用增值税税率为17%，预计每年可实现 含税销售收入500万元，需要外购棉布200 吨，现有A、B两个企业提供货源，其中A为生 产棉布的一般规模纳税人，能够出具增值税 专用发票，适用税率17%，B为生产棉布的小 规模纳税人。两个企业所提供的棉布质量相 同，但是含税价格不同，分别为每吨2万元、 1.8万元。作为采购人员，应当如何进行税务 筹划，选择较为合适的供应企业。 （1）从A企业购进： 收益额=500/（1+17%）-200×2/（1+17%）=85.47 （2）从B企业购进： 收益额=500/（1+17%）-200×1.8=67.35 应选A企业。 (四）组织运输的税务筹划 例：A企业为新设立的生产企业，且认定为一般纳税 人，采购部门预计全年原材料的采购运输费用为200万元， 其中物料消耗为40万元，有三种方案可供采购部门选择：一 是自营运输；二是外购其他企业的运输劳务；三是将自己的 运输部门设立为独立的运输公司。从增值税的角度考虑，A 企业应如何组织运输？ 方案一：自营方式的抵扣税额=40×17%=6.8万元 方案二：外购其他企业的抵扣税额=200×7%=14万元 方案三：外购自己独立运输公司的抵扣税额 =200×（7%-3%）=8万元 （五）特殊销售方式的税务筹划 例：某商场为增值税一般纳税人，现销售200元商品，其 成本为160元，为促销欲采用四种方案： 方案一：以旧换新，旧货的价格为20元。 方案二：商品九折销售。 方案三：购买商品满200元时返还20元。 方案四：购买商品满200元时赠送价值20元的小商品，其 成本为11元，均为含税价格。 假定上述四种方案对消费者的吸引力一样，应选择哪个方 案。 方案一： 应纳增值税=200/（1+17%）×17%-160/（1+17%）×17%=5.81 方案二：将折扣额和销售额开在同一张发票上 应纳增值税=180/（1+17%）×17%-160/（1+17%）×17%=2.91 方案三： 应纳增值税=200/（1+17%）×17%-160/（1+17%）×17%=5.81 方案四： 应纳增值税=200/（1+17%）×17%-160/（1+17%）×17%+20/（1+17%）×17%-11/（1+17%）×17%=5.81+1.31=7.12 （六）混合销售行为 ①从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位以及 个体经营者的混合销售行为视为销售货物，应当征收增值 税； ②其他单位和个人的混合销售行为视为销售非应税劳 务，不征收增值税。 ③以从事货物的生