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PAGE PAGE 84 2010年度企业所得税汇算清缴政策摘编 宁波市国家税务局所得税处 二0一0年十二月 第一章 纳税人与纳税对象 一、 纳税人是指法律、行政法规规定为负有纳税义务的单位和个人。 1、在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照企业所得税法律法规以及规章的规定缴纳企业所得税。 2、企业分为居民企业和非居民企业。 3、居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 4、非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 5、个人独资企业、合伙企业不是企业所得税纳税人，不缴纳企业所得税。　　 二、纳税对象是指税法规定对什么征税。 1、居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 2、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 3、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 第二章 应纳所得税额与应纳税所得额、税 率 一、应纳所得税额 1、 企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照《企业所得税法》关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳所得税额。 　应纳税额＝应纳税所得额*适用税率—减免税额—抵免税额 （公式中的减免税额和抵免税额，是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额）。 2、企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照《企业所得税法》规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：　　（1）居民企业来源于中国境外的应税所得；　　（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。 3、居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在《企业所得税法》第二十三条规定的抵免限额内抵免。 二、应纳税所得额是指按照《企业所得税法》规定确定纳税人在一纳税年度期间所获得的所有应税收入减除在该纳税期间依法允许减除的各种支出后的余额。 1、企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 2、企业清算期间清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。 3、特别说明。 （1）税收法律、行政法规的规定优先于企业会计、财务处理办法的原则。 在计算应纳税所得额时企业会计、财务处理办法同税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。 （2）以历史成本为计税基础。 历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。 企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。 （3）权责发生制原则。 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。《实施条例》和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 （4）企业与其关联方之间的业务往来必须符合独立交易原则。 独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。 企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。 企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。 企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。 三、税 率 1、企业所得税的税率为25%。 2、 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 3、 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。 第三章 收 入 一、收入总额 1、企业以货币形式和