第四章 旅游企业存货的核算..ppt

4 旅游企业存货核算 4.1旅游企业存货的确认和计量 4.2存货的核算 4.1旅游企业存货的确认和计量 1、存货的概念和分类 　　存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中的耗用的材料和物料等。 　　企业持有存货的最终目的是耗用或出售。 2.存货的分类 ⑴ 按存货在经营活动中所起的作用分类 ① 原材料：它是指经过一定工艺加工后能构成产品实体的各种材料。 ② 燃料：是指企业在生产、服务和经营过程中所需的各种燃料。 ③ 物料用品：是指用于业务经营、办公和生活等有助于产品形成，有利于提高服务质量除原材料以外的用品。 ④ 低值易耗品：是指企业购置的在规定价值以下或使用年限在一年以内的各种用品、器具等。 ⑤ 商品：是指旅游企业为销售而通过外购取得的各种商品。 ⑵ 按存货的存放地点分类： ① 库存存货：指已经运抵企业并验收入库的各种原材料和商品。 ② 在途存货：指企业购入的正在运输途中的或货已运到但尚未验收入库的各种存货。 ③ 加工中的存货：指企业自行生产加工以及委托其他单位加工改制的各种存货。 ④ 委托代销存货：指存放在委托单位，并委托其代为销售的存货。 3.存货的范围 　存货的范围是以所有权为标准来确定的。 　具体包括： 　⑴ 存放在本企业仓库的存货； 　⑵ 存放在本企业门市部和柜台的展品； 　⑶ 委托其他单位加工或代销的商品； 　⑷ 尚未入库的在途商品。 存货入账价值的确定 　　存货入账价值：取得时的实际投入或实际支付的现金。即存货应当按照成本进行初始计量。 　存货成本包括： 采购成本：包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 加工成本：包括直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 其他成本 　　不同方式形成的存货，其入账价值包括的内容不同，应按以下确定： 　⑴ 外购存货：应按实际购入成本入账。包括买价、运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用及应缴纳的税费等。 　⑵ 自制的存货：应按实际加工成本入账。包括耗用的原材料、支付的工资、应负担的制造费用等。 　⑶ 委托外单位加工的存货：包括实际耗用的原材料或半成品、加工费、往返运输费、装卸费等费用以及按规定应计入的税金。 　⑷ 投资者投入的存货：应按投资合同或协议约定的价值入账。但合同或协议约定价值不公允的除外。 　⑸ 盘盈的存货：应按同类或类似存货的市场价格入账。 4、 存货发出 存货发出的计价方法 采用实际成本核算：对于发出的存货，可采用先进先出法、加权平均法或个别计价法等方法确定其实际成本；期末当结存存货的实际成本偏离市价时，采用成本与可变现净值孰低法对那些成本高于可变现净值的存货，计提存货跌价准备。 采用计划成本核算：在会计期末结转应负担的成本差异，将发出存货的计划成本调整为实际成本 　存货按实际成本计价的几种主要方法： 　1. 先进先出法：假定先取得的存货先发出，并根据这种假定的成本流转顺序对发出存货和期末存货进行计价的方法。 　　优点：发出存货的计价工作分散在平时进行，减轻了月末核算的工作量；且可随时了解储备资金的占用情况；期末结存存货成本比较接近于现行市场价值。 　　缺点：当企业存货种类较多、收发次数比较频繁且单价成本又各不相同时，其计算的工作量比较大；物价上涨时会高估企业期末存货价值与当期利润，加重企业当期税收负担，不利于资本保本。 　2. 加权平均法：是指先计算出存货的加权平均单位成本，再按照本月发出和结存存货的数量确定发出和结存存货成本的方法。 　　计算方法如下： 存货加权平均单位成本＝（月初结存存货成本＋本月收入存货成本）÷（月初结存存货数量＋本月收入存货数量） 本月发出存货成本＝本月发出存货数量×存货加权平均单位成本 月末结存存货成本＝月末结存存货数量×存货加权平均单位成本＝月初结存存货成本＋本月收入存货成本－本月发出存货成本 　　优点：平时的核算工作比较简单 　　缺点：月末的核算工作量比较大，可能会影响有关成本计算的及时性，也不能随时从账簿中观察到各种存货的发出和结存情况，不便于加强存货的日常管理。 　3. 个别计价法：是指按照某批收入存货的实际单位成本作为发出存货的单位成本计算发出存货成本的方法。 　　优点：计算发出存货成本和期末结转存货成本比较准确、合理。 　　缺点：平时记录的工作量大，难度大。 　　一般适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高、需要单独保管的存货的计价。 5、 存货结存数量的确定 　确定发出和结存存货数量的两种盘存制度： 　1. 永续盘存制（账面盘存制）：是指在会计核