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— — PAGE \* MERGEFORMAT 1 — 审计研究报告 第47期 审计署审计科研所 2017年12月28日 学习宣传贯彻党的十九大精神推动审计工作改革创新 与发展系列研究报告之十二： 基于流程再造视角的审计现场 管理制度的完善 内 容 摘 要 本文基于流程再造理论的视角，以《江苏省审计现场管理办法》为研究内容，通过对审计现场管理制度的剖析，探索改进审计现场管理制度的路径,切实提升审计工作质量和效率，防范审计工作风险，进而达到预设的审计目标。 基于流程再造视角的审计现场 管理制度的完善 一、研究背景 当前，我国经济社会呈现出不同于过去的新特征：经济增长从高速转为中高速；经济结构不断优化升级；经济增长的动力由要素驱动和投资驱动转向创新驱动；经济发展更加注重质量和效率，注重投入与产出，注重创新驱动。新的经济社会形势，对国家审计提出了新的需求。为此，江苏省审计厅制定了“提升审计工作专业化、规范化、信息化水平，强化党风廉政建设和队伍建设”行动（以下简称“三提升一强化”），并据此出台了《江苏省审计现场管理办法》，该办法旨在通过审计业务管理流程再造，提高审计工作质量和效率，防范审计技术风险、职业道德风险和廉政风险，更好地发挥审计监督在党和国家监督体系中作用。由于审计现场实施是审计流程的核心环节，是出具审计报告的基础，也是质量保障和风险控制的关键点。因此，以江苏省审计现场管理办法为研究对象，剖析现场管理制度的利弊，对提升审计工作质量和效率，实现“三提升、一强化”目标具有重要的现实意义。 二、相关文献综述 目前，关于防控审计风险的流程再造研究成果主要体现在会计师事务所关于审计效率、效果与审计程序的研究方面。上个世纪 80 年代以来相关理论探讨都集中于审计程序结构的安排及其定量化上(W.Robert Knechel, 2007)。会计师事务所设计并执行了高度结构化的审计程序(Imhoff, 2003)，这意味着机械的审计决策，把注册会计师的行动限制在特定的任务中。审计程序结构化极大地降低了审计成本，提高了审计效率，但注册会计师失去了职业判断, 审计效果得不到保证(聂新军、张立民，2008)1。关于审计现场管理只有为数不多的一些研究成果，如：魏薇（2009）对审计现场管理中存在的问题进行了研究2；辽宁省审计学会课题组（2010）提出加强审计现场管理的对策3。刘岩、张佳良（2012）、周荣（2015）4冯兴国、高军、邹锐（2011）5、罗朝芳（2015）6对审计业务中的廉政风险防控机制进行了研究。关于新常态下与审计现场管理相关的审计质量管理、风险管理、审计人员的行政行为管理、廉政纪律管理等研究成果也为数不多，主要集中在审计发展、审计方法与策略研究方面。如：晏维龙、韩峰、汤二子（2016）指出新常态下，我国经济、社会、政治等发生了深刻变革，国家审计发展面临新的机遇与挑战，国家审计必须朝着价值理性审计、建设服务型审计、数字信息化审计、公权力全覆盖审计的方向积极变革与创新发展7。陈岚、刘升华（2016）提出了新常态下维护区域金融稳定的审计思路8。张忠民（2015）提出了新常态下审计思维的创新9。.郑光明、李家顺（2015）提出新常态下“六位一体”财政审计模式初探10。 综上所述，审计现场管理已有研究成果对规范审计机关的审计业务流程，提升审计质量，防控审计风险提供了一定的理论基础和实践经验。但是，在我国经济社会发展的新常态下，在审计环境已经发生较大变化的情况下，防控审计风险的审计现场管理研究尚未深入开展，不利于审计质量提高和审计事业创新发展。因此，本文基于流程再造视角对江苏省审计现场管理制度进行研究，试图推动建立程序合法、风险可控、规范统一的江苏审计现场管理模式，以切实提升审计工作质量和效率，促进审计工作的专业化和规范化。 三、审计业务流程再造与审计现场管理制度架构的分析 （一）业务流程再造的一般理论。 业务流程再造又称为流程重组，作为一种管理思想，最早由美国的Michael Hammer 和James Champy提出。其核心是以业务流程为中心、以需求满意度为目标、在考虑人的影响因素的前提下，对现有的业务流程进行再思考和再设计，利用先进的技术以及科学管理方法、最大限度地实现技术层面的功能集成和管理层面的职能集成，通过建立全新的过程型组织结构，即结构化的流程，最终实现企业经营成本、经营质量和经营效率的全面改善。流程再造理论的出发点是通过设计结构化的业务流程，规范业务生产的各种行为，从而防范风险、提高质量，增加客户需求满意度。结构化业务流程的实施，有助于加速提升员工的业务熟练程度和规范性，能够有效降低运营成本，提高企业效率。流程再造理论的提出打破了企业按职能设置部门的传统管理方式，不再局限于个别最