第五章 生产费用要素的归集与分配..pptVIP

第五章 生产费用要素的归集与分配 生产费用要素概述 材料费用的归集与分配 外购动力费用的归集与分配 固定资产折旧费的核算 工资费用的归集与分配 第一节 生产费用要素概述 生产费用按其反映的经济内容分类 生产费用要素分配的一般原则 生产费用要素的分配程序 案例 中山自行车厂是一个只有30名职工的小厂，专门生产儿童三轮车。本月为生产产品发生了下列支出：钢管50 000元，橡胶轮胎 10 000元，油漆1000元，其他配件2000元，车间用电费2000元，厂部用电费1000元，工人工资20 000元，厂长等管理人员工资8000元，办公楼租金2000元，机器修理费500元，生产设备折旧费2000元。 结果一 外购材料 63000元 外购动力 3000元 职工薪酬 28000元 折旧费 2000元 其他费用 2500元 结果二 直接材料 63000元 直接人工 20000元 制造费用 4000元 同样的费用支出为什么会有不同的分类结果？ 这主要是基于对费用采用不同的标准进行了分类。 一、生产费用按经济内容分类（费用要素） 生产费用按经济内容分类，也就是按费用的性质分类。生产费用的构成要素一般称为费用要素。工业企业的生产费用，一般包括以下构成要素： 1、外购材料 指企业耗用的一切从外部购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。 2、外购燃料 指企业耗用的一切从外部购进的各种燃料，包括固体、液体和气体燃料。 3、外购动力 指企业为进行生产经营而耗用的一切从外部购进的动力。 4、职工薪酬 指企业应计入产品成本和期间费用的职工工资。 5、折旧费 指企业按照规定计提的固定资产折旧费用。 6、其他费用 指企业发生的不属于以上各要素而应计入产品成本和期间费用的费用支出，如差旅费、租赁费、外部加工费及保险费等。 。 企业作如此分类可以反映一定期间内发生了哪些耗费，金额是多少，便于分析企业各个时期各种耗费的构成和水平；但其不能充分说明各项费用发生的用途以及与产品的具体关系，因而不便与分析各种费用的发生是否节约、合理。 二、生产费用按经济用途分类（要素费用） 为了具体反映计入产品成本的生产费用的各种用途，提供产品成本的构成情况的资料，还应将其划分为若干个项目，称为产品生产成本项目，简称成本项目。具体内容具体可分为直接材料、直接燃料、直接动力、直接工资及福利费、废品损失、停工损失和制造费用7项。但根据生产特点和管理要求，企业一般可简化设立如下三个成本项目： 1、直接材料：指直接用于产品生产，构成产 品实体的原材料、主要材料、燃料以及有助 于产品形成的辅助材料等。 2、直接人工：指直接从事产品生产人员的工 资及提取的福利费。 3、制造费用：指直接或间接用于产品生产， 但不便直接计入产品成本，因而没有专设成 本项目的费用。这些费用是企业内部各生产 单位为组织和管理生产所发生的。 企业作如此分类可以促使企业按经济用途考核各项费用定额或计划的执行情况，分析费用支出是否合理节约，同时，也是企业按照费用发生的对象进行成本计量的基础。 A 公司汇总本月生产车间制造费用为73500元，在甲、乙两种产品之间按照生产工人工资比例分配，其中，甲产品工人工资90000元，乙产品工人工资120000元。 1、分配标准的选择 要将各费用在各分配对象之间进行分配，必须依据一定的分配标准。选择的分配标准必须与分配对象有着密切的联系，通常采用的分配标准有： 成果类标准 如：产品重量、体积、产量、产值等 消耗类标准 如：原材料消耗量、原材料费用、 生产工时、机器工时、生产工人工资等 定额类标准 如：定额消耗量、定额费用等 2、分配费用的基本计算公式： 费用分配率 =待分配费用总额 ÷选择的分配标准的合计 某分配对象应负担的费用 =该分配对象的分配标准额 ×费用分配率 3、基本核算程序 （1）根据计算出的各项费用的分配金额编 制各种费用分配表。 （2）根据这些费用分配表所反映出的会计分录登记各种成本费用总账和明细账。在编制费用分配表及登记账簿的过程中，必须根据各费用的具体用途明确其应计入的相应会计账户。 直接用于基本生产的要素费用