所得税打会计15.pptVIP

第十五章所得税会计 主要内容 暂时性差异 资产负债表债务法 一.所得税会计概念 （一）所得税会计的概念 所得税会计是研究如何处理按会计制度计算的税前会计利润(亏损)与按税法计算的应税所得(亏损)之间差异的会计计理论和方法. （二）所得税会计产生的原因 ___原则与目的不同 财务会计：遵循一般会计原则，目的是真实、完整的反映企业财务状况、经营成果和现金流量，并提供受托责任信息； 税法是：以课税为目的，根据经济合理、公平税负、促进竞争的原则。 会计准则和税法两者的目的不同,对收益/费用/资产/负债等的确认时间和范围也不同,从而导致税前会计利润与应税所得之间产生差异,这一差异叫暂时性差异. 所得税会计是以企业的资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，分析计算各项资产、负债的计税基础，通过比较资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 二、资产、负债的计税基础 （一）资产的计税基础 准则第五条规定，“资产的计税基础”是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。 资产的计税基础=未来年度可税前列支的金额 例15-5，各项资产如发生减值，提取的减值准备。 按照会计准则规定，资产的可变现净值或可收回金额低于其账面价值时，应当计提相关的减值准备； 税法规定，企业提取的减值准备一般不能税前抵扣，只有在资产发生实质性损失时才允许税前扣除，产生了资产的账面价值与计税基础之间的差异即暂时性差异。 假定某企业期末持有一批存货，成本为1000 万元，按照存货准则规定，估计其可变现净值为800万元，对于可变现净值低于成本的差额，应当计提存货跌价准备200万元，由于税法规定资产的减值损失在发生实质性损失前不允许税前扣除，该批存货的计税基础仍为1000 万元，其账面价值为800 万元，两者之间的差额200 万元即为可抵扣暂时性差异。 又如，会计准则规定，企业自行开发的无形资产在满足资本化条件后发生的支出应当资本化，确认为无形资产成本；税法规定，企业的研究开发支出一般可于发生当期税前扣除，由此产生自行开发的无形资产在持有期间的暂时性差异。 例15-6 1、应收账款的账面价值为100，相关的收入已包括在本期应税利润中，未来收回时100都不构成应税利润，该应收账款的计税基础就是账面价值100，没有差异； 2、一台设备原值为100，折旧30已在当期和以前期产抵扣，折余价值70将在未来期间作为折旧或通过处置作为一项减项从应税利润中抵扣，未来收回时70都不构成应税利润，该设备的计税基础训是账面价值70，没有差异。 3、一项存货的原值为100，已计提跌价准则40，账面价值60，在未来销售过程中可经抵扣应税经济利益的成本是100，存货的计税基础是100，产生暂时性差异40； 4、权益法核算长期投资收益的账面价值100，相关的收益按收付实现制征税，假设被投资单位所得税率为0，该投资收益收回时都不得从应税经济利益中抵扣，资产的计税基础是0，产生暂时性差异100。 （二）负债的计税基础 本准则第六条规定，“负债的计税基础”是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 一般而言，短期借款、应付票据、应付账款、其他应交款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。 负债的计税基础=负债的账面价值-未来年度可税前列支的金额。 例15-7 1、账面金额为100的应付工资,在本期计税时相关的费用已抵扣,未来期间支付后不得从应税所得中抵扣,该应付工资的计税基础为100,没有差异; 2.账面金额为100的应付罚款,假设计税时该罚款不可抵扣,该应付罚款的计税基础100,没有差异; 3.账面金额为100的预计产品保修费用,相关费用按收付实现制予以征税,该预计费用的账面价值是100,在未来保修时可以抵扣应税利润为100,计税基础为0,产生暂时性差异100; 4.账面金额为100的预收房地地业务收入,相关收入按收付实现制以征税已经完税,未来结转时可以抵扣应税利润为100,计税基础是0,产生暂时性差异100; 某些情况下，负债的确认可能会涉及损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额，如企业因或有事项确认的预计负债。会计上对于预计负债，按照最佳估计数确认，计入相关资产成本或者当期损益。按照税法规定，与预计负债相关的费用多在实际发生时税前扣除，该类负债的计税基础为0，形成会计上的账面价值与计税基础之间的暂时性差异。 三、暂时性差异