国际税收平第6章.pptVIP

使用成本加成法应注意两个问题： （1）成本的口径和范围要符合本国会计制度的规定，同时要求税务部门能获得企业准确的成本信息； （2）加成率的选择必须合理，应优先选取被调查的受控方与非受控方进行可比交易使用的加成率。 《国际税收》（第四版） 朱青 编著 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法 合并利润在关联企业之间分割有两种方法： 1）贡献分析法，即利润的划分要依据各关联企业对某笔受控交易贡献的相对价值。 2）剩余利润分析法，即首先将经营收入在各关联企业之间进行分配，分配的原则是使每个关联企业分得的收入都能够弥补其成本费用并得到与其从事的经营活动相对称的报酬，在计算该对称报酬时应参考非关联企业从事相似经济活动所应取得的报酬水平；经过上述第一阶段的收入分配后，余下的则为关联企业集团的剩余利润，对这笔剩余利润的分配主要是考虑各关联企业所特有的资产，尤其是其中的无形资产。此外，还可以考虑各方在无形资产研发方面的支出大小。 《国际税收》（第四版） 朱青 编著 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法 （3）交易净利润率法（TNMM） 它是一种以独立企业在一项可比交易中所得获得的净利润为基础来确定转让定价的方法。我国税法称其为“净利润法”。根据交易净利润率法，纳税人在受控交易下取得的净利润率应与可比交易情况下非受控纳税人取得的净利润率大致相同。 交易净利润法建立的基础是，从长期来看，那些在相同产业以及相同条件下经营的企业应取得相同的利润水平。 交易净利润率法比较净利润率而非总利润率。净利润等于销售收入减去销售成本和各种费用（不包括利息和所得税税款）后的差额，其比总利润受交易条件差异的影响要小，使用该指标调整转让定价比较科学。 交易净利润率法一般是比较销售净利润率和资产净利润率。 《国际税收》（第四版） 朱青 编著 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法 交易净利润率法的使用步骤： 1）进行功能、风险分析，确定可比数据； 2）选择所比较的利润指标的年度； 3）对多年的利润率指标进行分析； 4）检验结果的合理性。 《国际税收》（第四版） 朱青 编著 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法 （4）交易净利润率法与可比利润法的区别 1）交易净利润法比较的是某项交易的利润水平；可比利润法比 较的是企业在三年内平均的总利润水平； 2）交易净利润率法要求在可能的情况下先用受检方与非受控方 进行的交易来确定利润率，如果受检方没有从事过这类交 易，才可以采用非关联企业之间的可比交易来确定利润率； 3）交易净利润率法要求使用多年的利润数据进行分析，而可比 利润法明确要求使用3年的利润数据进行分析； 4）交易净利润率法要求使用的利润水平指标均为净利润率，而 可比利润法则规定可以使用毛利润与经营费用的比率； 5）利润指标的范围不同； 6）美国的可比利润法要求使用四分位点数值域（interquartile range），即其范围应在最高值的25%和最低值的25%之间。 《国际税收》（第四版） 朱青 编著 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法 5. 调整方法的使用顺序 （1）经合组织的要求 首先考虑可比非受控价格法、再销售价格法和成本加成法，且没有规定使用顺序；只有上述三种传统方法无法采用时，才考虑使用利润法。 （2）我国的规定 国税发[2004]143号第二十八条规定：“在上述三种调整方法（注：指三种传统的价格方法）均不适用时，可采用其他合理的替代方法进行调整，如可比利润法、利润分配法、净利润法等。”但国税发[2009]2号文件取消了价格法和利润法的排序，只要求企业和税务机关“选用合理的转让定价方法”。 《国际税收》（第四版） 朱青 编著 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法 6.2.3 转让定价调整中的国际重复征税问题 在实践中，解决转让定价调整中国际重复征税问题的办法之一，是有关国家在双边税收协定中承担在对方国家对转让定价做初次调整后进行相应调整的义务。 需要指出的是，即使税收协定中有相应调整条款，但该条款不是强制性的。要彻底解决转让定价调整中的估计重复征税问题，必须签订多边预约定价协议。 《国际税收》（第四版） 朱青 编著 6.3 预约定价协议（APA） 6.3.1 预约定价协议的含义 6.3.2 预约定价协议（APA）产生的历史背景 6.3.3 预约定价协议的主要目标 6.3.4 预约定价协议给各方带来的利益 6.3.5 什么样的企业适合于申请预约定价协议 6.3.6 纳税人签订预