2018营改增境下企业所得税汇算清缴.pptVIP

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 二、扣除项目难点解读 （四）广告费和业务宣传费支出。 1、经营期间： 1）扣除标准 一般企业：销售收入的15%。 特殊行业：（自2016年1月1日起至2020年12月31日止执行，财税[2017]41号） 化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业：销售收入的30%。 关联企业：可按分摊协议扣除。（注意：协议、发票复印件、付款凭证） 烟草企业：不得扣除。 第五节 营改增环境下扣除项目难点解读 * 二、扣除项目难点解读 （四）广告费和业务宣传费支出。 2）扣除要求： ①一般广告据实扣除。跨期广告，按媒体发布期间摊销扣除（权责发生制原则）。 ②大型广告设施，符合固定资产标准的，以折旧费金额扣除。 ③货物用于广告宣传，应视同销售（所得税、增值税一致）。 ④广告性赞助，应取得协议和合法凭证。 2、筹建期间：“发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除”。即先纳税调增，然后递延向后结转。（公告2012年第15号） 3、广告费和业务宣传费取得专用发票，均可以抵扣进项。其税率为6%（小规模3%） 第五节 营改增环境下扣除项目难点解读 * 二、扣除项目难点解读 （五）捐赠支出 1、非公益性捐赠和超出标准的公益性捐赠不可税前扣除。 2、公益性捐赠扣除标准。 1）不超过年度会计利润总额的12%（《条例》第五十三条），有特殊规定（如：汶川地震捐赠）的除外。 2）受捐人为（经认定的）公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门。（《条例》第五十一条） 3）取得省级以上财政部门印制的捐赠专用收据。（财税[2008]160号） 3、以实物对外捐赠，若虚报物资价值，即使取得捐赠收据，只能按公允价值扣除。 捐偿支出一律视同销售，所得税和增值税处理一致。 第五节 营改增环境下扣除项目难点解读 * 二、扣除项目难点解读 （六）利息支出 1、税法基本规定： 《条例》第三十七条：企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。　 《条例》第三十八条：（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出…企业经批准发行债券的利息支出；（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。 2、向非金融企业借款的同期同类贷款利率如何确定：（公告[2011]第34号） 同期同类：指贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同 金融机构指：本省任何一家经批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。不含小贷公司。 应提供证明：“金融企业的同期同类贷款利率情况说明” 第五节 营改增环境下扣除项目难点解读 * 二、扣除项目难点解读 （六）利息支出 3、向自然人（非股东）借款的利息支出的扣除条件（国税函［2009］777号） 1）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为； 2）企业与个人之间签订了借款合同。 3）利率不高于金融企业的同期同类贷款利率。 4、关联方利息扣除规定（财税[2008]121号） 1）利率合法，并符合独立交易原则。 2）接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为不大于2:1（金融企业5:1）。 5、集团公司统借统贷： 企业集团中的核心企业等单位向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位，并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收增值。 注意： 1）如果高于或低于金融机构的借款利率水平，收款方必须交纳增值税， 2）高于金融机构的借款利率水平时，高出部分的利息付款方要纳税调增。 3）利息的进项税额是不能抵扣的，企业与企业之间的借款即使开具了专用发票，也不能抵扣。 第五节 营改增环境下扣除项目难点解读 * 二、扣除项目难点解读 （六）利息支出 6、投资不到位的扣除限定（国税