生产与费用循环环的审计.pptVIP

二、审计目标与审计范围 审计目标： 发生、完整性、计价与分摊、分类、披露 审计范围： 与产品生产、成本计算有关的所有资料以及领域均属于生产循环的审计范围 三、识别与评估重大错报风险 生产与费用循环的主要业务流程有三：实物控制、成本控制、人员薪金控制。 实物控制 实物收发：计划和安排生产、领用原材料、组织生产、完工验收 实物管理：清点、验收、专人负责 实物盘点：查看是否损坏、变质；仓库应对存货进行不定期盘点，账实核对。 成本控制 职务分离控制 生产计划控制 成本费用控制 凭证与记录控制 产品质量控制 工薪和人事控制 职务分离控制 工作指令控制 出勤记录控制 工资审核控制 工资发放控制 工资记录控制 初步评价风险 在选择一笔或几笔交易进行穿行测试后，评价内控风险 见书267页 材料成本测试——按实际成本核算 1.检查成本计算表中直接材料成本与材料成本分配汇总表中相关的直接材料成本是否相符，分配的标准是否合理。 2.领料单是否经过授权，材料发出汇总表是否经过复核，材料单位成本计价方法是否恰当、有无变更。 材料成本测试——按标准成本核算 1.根据产量、直接材料单位标准用量及标准单价计算的标准成本，与成本计算单中的直接材料成本核对是否相符。 2.直接材料成本差异的计算及其会计处理是否正确，前后各期是否一致，有无利用材料成本差异调节材料成本。 人工成本测试 1.检查有关出勤档案，了解员工出勤是否经过适当的审批程序。 2.检查出勤记录是否有专人负责，出勤记录是否经过人事部门核准，工资计算是否按照经过核准的出勤记录为依据。 3.检查与工薪记录有关的单据编号是否完整。 4.测试工薪费用的归集与分配是否适当，是否符合受益原则，是否经常保持前后一致；工薪汇总计算是否正确。 5.检查、询问与观察各项职责的执行情况。 制造测试 1.对与费用有关的内部控制进行调查，如费用是否集中核准；费用单据是否连续编号等。 2.抽查费用分类的适当性。（据以确定实质性程序的范围和时间） 3.抽取并检查费用分配汇总表。 对生产与费用循环的内部控制的评价 评价内容如下： 1.内控是否健全完善。 2.内控是否得到有效执行。 3.内控的整体强弱及各个部分的强弱。 4.内控的可依赖性及控制风险的大小。 实质性程序——制造费用审计 3.制造费用的审计 获取或编制制造费用汇总表 检查制造费用明细账 实施截止测试 检查制造费用的分配 检查标准制造费用的运用 * 生产与费用循环的审计 重点难点提示 1.生产与费用循环的主要业务活动 2.生产与费用循环的审计目标 3.识别与评估重大错报风险 4.生产与存货循环的控制测试 5.生产与费用循环的实质性测试 一、生产与费用循环主要业务活动 验收和仓储部门 验收入库单、存货明细账 6、产品完工验收入库 会计部门 生产通知单、领料单、计工单、入库单、工资汇总表及人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单、存货明细账、存货明细表 5、核算产品成本 产量和工时记录 4、记录产量与工时 生产部门 生产通知单 3、安排员工生产产品 仓库部门 领料单、退料单、领料登记簿、工序进程单 2、发出原材料 生产计划部门 生产通知单、材料需求报告 1、计划和安排生产 相关的主要部门 对应的凭证和记录 主要业务活动 四、生产与费用循环控制测试程序 1.检查不相容职责是否分离。 2.抽查部部分存货入库、出库业务，追踪其业务处理，测试授权、审核、计量、记录等控制环节是否真正发挥了作用。 3.抽查盘点记录。 4.抽取原材料领用凭证，检查是否与生产记录日报表一致，是否经适当审核。 5.产品生产、成本管理制度执行情况的审查。 6.对成本核算和会计入账环节的审查。 实质性程序——直接材料审计 1.直接材料成本的审计 抽查产品成本计算单 检查直接材料耗用数量的真实性 分析同一产品前后各年度的直接材料成本 抽查材料发出及领用的原始凭证 检查材料成本差异计算、分配与会计处理的正确性 2.直接人工成本的审计 抽查产品成本计算单 分析前后各年度的直接人工成本 分析比较本年度各月份的人工费用发生额 抽查人工费用会计记录与会计处理 抽查人工成本差异的计算、分配与会计处理 实质性程序——直接人工审计 *