长期股权投资20无恙12年.pptVIP

2009 淮海工学院商学院会计系 投 资 《企业会计准则第2号—长期股权投资》 《企业会计准则第22号—金融工具的确认和计量》 【例1】2008年1月1日甲公司支付现金100万元给丙公司，受让丙公司持有的乙公司60%的股权（甲和丙同受A公司控制），受让股权时乙公司的所有者权益账面价值为200万元。则甲公司账务处理如下： 借：长期股权投资——乙公司（200×60%）120 贷：银行存款 100 资本公积——资本溢价 20 【例3】甲企业于2008年1月1日将一批原材料对乙企业进行长期股权投资，占乙企业60%的股权。投出的原材料账面余额为500万元，公允价值为600万元；投资时乙企业可辨认净资产公允价值为1100万元。假设甲、乙公司不存在关联关系，属于非同一控制下的企业合并。则甲公司投资时的账务处理是： 计算合并成本=付出资产的公允价值（存货含税）+直接相关费用=600×（1+17%）+0=702（万元） 借：长期股权投资——乙企业 702（公允价值） 贷：其他业务收入 600 应交税费——应交增值税（销项税额） 102 借：其他业务成本 500 贷：原材料 500 【例4】丁公司与A公司属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。2007年12月31日，丁公司发行1000万股股票（每股面值1元）作为对价取得A公司的全部股权（保留A公司法人资格），该股票的公允价值为4000万元。购买日，A公司有关资产、负债情况如下（单位：万元）： 本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时，丁公司账务处理如下： 借：长期股权投资——A公司 4 000（公允价 值） 贷： 股本1 000 资本公积——股本溢价3 000 （1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。其账务处理是： 借：长期股权投资 贷：银行存款 （2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。 （3）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 注意：无论无论何种方式取得的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理（应收股利、应收利息）。 二、持有期间的核算 根据长期股权投资对被投资企业的影响不同，采用不同的核算方法： 1、成本法的核算范围 （1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 注意：投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。 （2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 2、权益法的核算范围 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法核算。 （一）成本法 成本法下持有期间有两件事：现金股利的处理和期末计提资产减值： 1．现金股利的处理 （1）在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。 取得长期股权投资借：长期股权投资【实际支付的价款＋直接相关的费用、税金】　　应收股利【包含的已宣告但尚未发放的现金股利】　　贷：银行存款 (2)被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。 被投资单位宣告发放现金股利时： 借：应收股利 贷：投资收益 收到时：借：银行存款 贷：应收股利 例1、本企业2008年初用银行存款600万元购买甲企业的股票对甲进行长期股权投资，占对方有表决权资本的10%，另支付佣金等共计6万元。该投资采用成本法进行核算（假如本企业没有别的形式对甲企业产生控制或重大影响）， 2008年3月甲企业分配现金股利50万元。 2008年甲企业共盈利100万元。2009年3月甲企业分配现金股利30万元。（假设甲企业只有在每年年底才能计算出当年的盈利情况） （1）投资时： 借 长期股权投资——甲企业 6 060 000 贷 银行存款 6 060 000 （2）08年3月分得现金股利时： 借 应收股利 50 000 贷 投资收益 50 00 （3）09年3月分得现