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帮联企业活动财务 会计知识讲义 黄梅县财政局 电子邮箱：hmkjj777@163.com 企业会计准则的若干问题 2006年5月25日，中国企业会计准则体系正式发布，并从2007年1月1日起在上市公司范围内实施，鼓励其他企业执行。具体包括1项基本准则，38项具体准则。 黄梅县财政局始终以支持民营企业发展为第一要务。学习宣传新准则，这是县财政会计工作贯彻落实科学发展观，服务民营企业和经济社会发展的重大举措，对于维护市场经济秩序，促进民营企业做大做强具有重要意义。 职工薪酬的涵义和范围 职工薪酬的确认和计量 辞退福利的概念、确认和计量 职工薪酬的列报 与现行规定的比较 一、职工薪酬的涵义和范围 （一）涵义 　企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 （二）范围 1.职工的范围 与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）； 企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）； 虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。 2.职工薪酬的范围 构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致 职工福利费 “五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工 解除劳动关系补偿：辞退福利 从严格意义上讲，职工薪酬还应包括股份支付，但以此形式支付的职工薪酬不在本准则规范。（由CAS 11规范） 提供给职工配偶、子女或其他被赡养人福利等也应归属职工薪酬 二、职工薪酬的确认和计量 （一）确认和计量原则 在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或当期费用. （二）工资、福利费、五保一金、两费等的负债金额确定及会计处理 1、有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提 应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人)缴纳的“五险”（医疗、养老、失业、工伤和生育） 应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金 应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等 本准则所指养老保险费包括基本养老保险费和补充养老保险费 我国基本养老保险和补充养老保险制度属于‘缴费确定型’，不是‘待遇承诺型’(设定受益计划)，类似于国际财务报告准则中的设定提存计划 企业承担的义务限于按规定标准和比例计算的金额，而不是由未来固定保险待遇按福利公式计算出来、各期可能需要作出调整的职工薪酬金额。 2、没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬金额 必须有确凿证据表明企业承担了现时义务，即法定义务或推定义务 企业计提职工薪酬时，税收允许扣除的职工薪酬标准与企业预计金额确不一致的，应当按照《企业会计准则第18号——所得税》处理。 计提时：借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程等 贷：应付职工薪酬---×× 支付（含代扣）、使用时： 借：应付职工薪酬---×× 贷：库存现金 银行存款等科目 例1、某月31日根据当月考勤、工作量统计数据以及有关政策、标准计算的该公司当月应发工资为200万元，其中生产部门直接生产人员工资100万元，车间管理人员工资20万元，公司管理人员工资40万元，公司专设销售机构人员工资20万元，自营专项工程人员工资20万元。 按有关规定或过去的经验，公司分别按应发工资数的10％、12％、2％、10.5％、5％、2％和2.5％计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费、住房公积金、职工福利费、工会经费和职工教育费。 借：生产成本 1000000 制造费用 200000 管理费用 400000 销售费用 200000 在建工程 200000 贷：应付职工薪酬---工资 2000000 借：生产成本 440000 制造费用