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例12 2008年1月1日甲公司支付现金800万元给B公司，受让B公司持有的C公司30%的股权 （具有重大影响），受让股权时C公司的可辨认净资产公允价值为3000万元。 甲公司会计处理如下：①初始投资成本=800（万元）借：长期股权投资——乙公司（投资成本） 800　　贷：银行存款 800 ②应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=3000×30%=900 因初始投资成本＜应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，调整长期股权投资的成本。 借：长期股权投资——乙公司（投资成本） 100　　 贷：营业外收入 100 投资损益的确认 投资企业取得长期股权投资后，应当按照被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，投资企业应享有或应分担的份额确认投资损益，同时相应调整长期股权投资的账面价值。 收益确认： 借：长期股权投资—损益调整 贷：投资收益 亏损确认： 借：投资收益 贷：长期股权投资—损益调整 取得现金股利或利润的会计处理 当被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应获得的现金股利或利润抵减长期股权投资的账面价值。 借：应收股利 贷：长期股权投资—损益调整 被投资单位分派股票股利时，投资企业不进行账务处理，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份。 例13 2003年1月，丙公司出资35万元购买甲公司25％的股份，具有重大影响。购买时甲公司的净资产公允价值为100万元。 借：长期股权投资－成本（甲公司） 35 贷：银行存款 35 2003年，甲公司全年实现净利润5万元，丙公司会计分录： 借：长期股权投资－损益调整（甲公司） 1.25（5*25%） 贷：投资收益 1.25 2004年4月，甲公司宣告发放股利4万元，丙公司会计分录： 借：应收股利 1(4*25%) 贷：长期股权投资－甲公司（损益调整） 1 收到现金股利时，应编制会计分录： 借：银行存款 1 贷：应收股利 1 超额亏损的会计处理 在被投资单位发生亏损、投资企业按持股比例确认应分担的亏损份额时，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。 超额亏损确认顺序 首先，冲减长期股权投资的账面价值。 借：投资收益 贷：长期股权投资—损益调整 其次，冲减长期应收项目等的账面价值。 借：投资收益 贷：长期应收款 最后，应按预计承担的义务金额确认预计负债，计入当期投资损失。 借：投资收益 贷：预计负债 确认超额亏损后又盈利的会计处理 如果经过上列顺序确认应分担的亏损额后，仍有未确认的亏损分担额，投资企业应先作备忘记录，待被投资单位以后年度实现盈利时，再按应享有的收益份额，先扣除未确认的亏损分担额，然后按与上述相反的顺序进行处理。 例14A 2003年1月，丙公司出资200万元购买甲公司20％的股份，具有重大影响。购买时甲公司的净资产公允价值为1000万元. 取得投资时会计处理如下： 借：长期股权投资－成本(甲公司 ) 200 贷：银行存款 200 假设投资后第一年，被投资单位发生经营亏损1200万元，丙公司理论上应承担的损失份额为1200*20％＝240 由于第一年亏损份额比出资额超出40万元，丙公司只能确认投资损失200万元，40万元在备查账中登记。 借：投资收益－损益调整(甲公司 ) 200 贷：长期股权投资 200 例14B 假如投资后第2年，被投资单位发生经营收益250万元，丙公司理论上应得到的收益增加份额为250*20％＝50万元 由于上期存在40万元未能入账的亏损，所以本期收益应该先冲减40万，将差额10万元计入本期投资收益。 借：长期股权投资－损益调整（甲公司） 10 贷：投资收益 10 例15A A公司投资B公司，持股比例为30%，假设A公司的长期股权投资账面价值为300万元，B公司亏损2000万元，A公司按照持股比例应确认亏损为600万元，大于长期股权投资的账面价值300万元。　　假定