《论全球性会计制度大变革》-毕业设计（论文）.docVIP

PAGE PAGE 1 论全球性会计制度大变革* *本文为2011年度国家社科基金重大项目（项目编号：11ZD145）的阶段研究成果。 摘要：以马克思对经济全球化本质的认识为理论依据，突出处理好“南北矛盾”中各主权国家之间利益分配的重要性，对近年来国际会计准则理事会关于全球性会计制度改革实行强制性“趋同”方针所存在问题的研究，是一个值得探索的新视角。全球性会计制度改革的基本方针应以协调为指导，将全球性会计准则构建的基本范围分为一致性、趋同性与协调性三个维度，依次增进，建立现阶段全球性会计准则体系。 关键词： 经济全球化 全球性会计制度变革 一致性会计准则 趋同性会计准则 协调性会计准则 作者郭道扬，中南财经政法大学会计学院教授（武汉430073）。 自20世纪90年代以来，“经济全球化”被会计学界认同为支配全球性会计变革的第一环境要素，由此形成了“全球会计”（Global Accounting）的理念。全球性会计制度变革的正式酝酿，旨在建立全球性的通用会计准则。在致力于建立全球性通用会计准则的国际组织中，当数“国际会计准则委员会”（International Accounting Standards Committee，IASC） 该组织于1973年由澳大利亚、加拿大等9个国家的16个会计职业团体发起成立，是会计职业界的国际组织。它的主要目标是实施业界会计的“可比性和改进计划”，并制订一批“核心准则”，以在全球资本市场上使用。影响较大。它以“改进和协调” 国际会计准则委员会基金会：《国际会计准则（2002）》，北京：中国财政经济出版社，2004年，第11页。为工作目标，对于在世界范围内制订和推行国际会计准则做出了一定的历史贡献。2001年4月，国际会计准则委员会正式改组，设立“国际会计准则理事会”（International Accounting Standards Board，IASB）取代其地位。自此，国际会计准则理事会成为由国际会计准则委员会基金会受托人任命与管理的独立民间机构。国际会计准则理事会一开始便以全球性会计制度变革的引领者自居，它一改国际会计准则委员会的工作目标，把原来以协调（harmonization）为主旨的精神，改变为以“趋同”（convergence）为主旨的精神，强调其具体目标是“为了公众的利益，制订一套高质量的、可理解的并具有强制性（enforceable） 该组织于1973年由澳大利亚、加拿大等9个国家的16个会计职业团体发起成立，是会计职业界的国际组织。它的主要目标是实施业界会计的“可比性和改进计划”，并制订一批“核心准则”，以在全球资本市场上使用。 国际会计准则委员会基金会：《国际会计准则（2002）》，北京：中国财政经济出版社，2004年，第11页。 国际会计准则委员会基金会：《国际会计准则（2002）》，第10页。其英文版原文摘录如下：“to develop, in the public interest, a single set of high quality, understandable and enforceable global accounting standards…to bring about convergence of national accounting standards and International Accounting Standards and International Financial Reporting Standards to high quality solutions.”在英文习惯中，表达“执行”或“实施”含义的词汇很多，如administer、enforce 、execute 、implement 、officiate、perform、transact、carry out等，但只有enforce（enforceable）才具有强制实施的含义。对单词enforceable的选用，表明IASB强制实施国际会计准则的态度十分强硬。 显然，国际会计准则理事会的行为关系到全球经济公平、公正与健康发展这个重大问题。这一问题的重大与复杂程度，似堪可与全球性的重大政治、军事问题相提并论。故本文以“论全球性会计制度大变革”为题，所设定的研究目标，不仅涉及会计学的一般性认识问题，更涉及全球性会计制度大变革中的一些重大原则性问题。下文第一部分为对经济全球化与全球性会计制度变革的理论解析；第二部分讨论全球性会计制度的变革问题；第三部分探讨全球性会计制度变革应遵循的基本方针。 一、经济全球化与全球性会计制度变革的理论解析 （一）马克思对经济全球化本质的揭示 经济全球化是一个错综复杂的问题，对经济全球化本质的认识可谓仁者见仁、智者见智。本文