建安业营改增-中机岩.ppt

（三）合同管理 营改增后，合同中必须加入发票类型、涉税条款、法律责任。在签订合同时必须明确以下事项： （1）销售结算方式、何时开具发票、价格是否含税、发票类型； （2）对运费及相应发票加以说明； （3）发生纠纷时，对于赔偿款和质保金，如何开票； （4）承包合同中，折扣方式、收款方式对税金缴纳和账务处理都有较大影响，业务部门在草拟合同时务必要与财务人员充分沟通后再予签订。 （5）梳理现有的采购、承包合同，合同的订立要更为细致、并修改合同模板。 * * （四）重构组织架构和采购模式 营改增后，如果能争取总分公司增值税汇总缴纳，集团总分公司的组织架构对企业更加有利。如果不能汇总纳税，项目部优于分公司。 目前建筑企业集团（母子公司）成员企业由于规模相对较小，竞争力不强，大部分都是由集团公司（母公司）统一对外投标，中标签订合同后再在成员企业内部进行分解，由成员企业负责施工，集团公司按施工进度向建设单位进行验工计价，并由集团公司统一申报缴纳营业税及附加。成员企业根据完成的工作量向集团公司办理验工计价时，集团公司也按同比例将营业税金及附加列转给成员企业。但实行营业税改增值税后，这种状况会发生重大变化。 * * 1. 重构企业组织架构 集团公司与具有法人资格的成员企业，都必须独立履行纳税义务，具有法人资格的成员企业应与集团公司签订分包合同，取得的收入应由成员企业自行缴纳增值税。 如果集团公司对既有的具有法人资格的成员企业重新进行战略考虑，撤销具有法人资格的成员企业，变更或新设立不具有法人资格的分公司，无论是增值税和企业所得税实行汇总纳税办法，对企业集团非常有利。财税[2012]9号 * * 2. 重构集团公司统一采购模式 目前集团公司为了发挥规模优势，由集团公司统一对外采购所有物资并直接向成员企业提供，物资成本按各单位领取情况，通过集团公司列转给成员企业。营改增后，这一做法将要发生改变。由于集团公司统一集中采购的物资是由集团公司与供应商签订的合同，取得的增值税发票的购买方名称是集团公司，款项也由集团公司支付，增值税专用发票不能在子公司抵扣。 解决这一方法的途径，可以由集团公司统一与供应商进行洽谈，但签订合同时，由集团公司和成员企业分别与供货商签订合同，各自支付款项，取得的增值税进项税票，由母子公司分别进行抵扣。 （统谈、分签、分付） * * （五）构建应对营改增的经营模式 营改增的重要意义在于引入增值税的抵扣机制，促进营改增行业上下游之间的良性互动和循环发展，从而减少整个产业链的重复征税。目前，建筑行业项目承包方很多都没有相应的资质，经营和财务管理都比较粗放。若进行营改增，企业的经营模式和管理模式都需要动“手术”，营改增会对建筑领域非法转包、违法分包、借用资质、挂靠等行为产生一定的遏制作用。 在目前的经营模式下，在总承包签订合同下，实施过程涉及三个主体，即业主、中标方和施工方。在增值税管理模式下，要求不同经济主体和纳税主体之间必须符合增值税的链条抵扣，这与营业税制下的差别很大。 * * 营业税下，在统一的集团内部，当施工方和中标方不一致时，基本上按总承包额全额缴纳营业税，中标方进行税金的分摊，不影响施工方的税负。 营改增后，目前的经营模式不适应增值税的要求。目前建筑施工企业的主要经营模式有集团自营、挂靠和联合体施工等。要符合增值税链条抵扣原理，必须在中标方与施工方之间完善相关合同以及发票流程。那么，在完善增值税抵扣链条时，会使企业的违法、违规操作行为暴露的更加明显（如果从中标方账务处理中发现没有可供抵扣的外购材料，从而很容易判断出工程全部转包的交易实质 ）。建筑企业必须重新构建应对营改增的经营模式。 * * * * 《关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第39号） 纳税人通过虚增增值税进项税额偷逃税款，但对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票： 一、纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务； 二、纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据； 三、纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。（与国税发[2000]187号比较） 受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。 * * * * 关于《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》的解读 虚开增值税专用发票，以危害税收征管罪入刑，属于比较严重