计算企业所得税扣除额.ppt

2010年度企业所得税汇算清缴辅导 市地方税务局税政科 二○一一年五月 如何做好年度企业所得税汇算清缴审核工作： 一、审核汇算清缴报表数据逻辑对应关系是否正确。 （大集中系统录入时自动审核完成） 二、审核汇算清缴报表数据是否真实准确。（表表核对、账表核对、账证核对等） 三、以汇算清缴报表数据为基准，对审核发现问题进行纳税调整，计算补缴企业所得税。 根据申报资料，应审核以下内容： 应对纳税人年度纳税申报表的逻辑性和有关资料的完整性、准确性进行审核。审核重点主要包括： 一、纳税人企业所得税年度纳税申报表及其附表与企业财务报表有关项目的数字是否相符，各项目之间的逻辑关系是否对应，计算是否正确。 二、纳税人是否按规定弥补以前年度亏损额和结转以后年度待弥补的亏损额。 三、纳税人是否符合税收优惠条件、税收优惠的确认和申请是否符合规定程序。　 四、纳税人税前扣除的财产损失是否真实、是否符合有关规定程序。跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人，其分支机构税前扣除的财产损失是否由分支机构所在地主管税务机关出具证明。 五、纳税人有无预缴企业所得税的完税凭证，完税凭证上填列的预缴数额是否真实。跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人及其所属分支机构预缴的税款是否与《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表》中分配的数额一致。 六、纳税人企业所得税和其他各税种之间的数据是否相符、逻辑关系是否吻合等等。 年度汇算清缴审核六大方面： 一、收入总额的审核。 二、营业成本的审核。 三、费用税前扣除的审核。（10种） 四、财产损失税前扣除的审核。 五、弥补亏损的审核。 六、税收优惠的审核。（9种） 一、收入总额的审核 营业收入合计=主营业务收入+其他业务收入 注意：销售（营业）收入合计=营业收入合计+视同销售收入，作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数。 收入常见涉税问题： 1、收入计量不准。 2、隐匿实现的收入。 3、实现收入入账不及时。 4、视同销售行为未作纳税调整。 收入审核重点（突破点）： 一、审核价外费用是否挂往来科目未并入营业收入申报纳税。 二、审核是否将收入长期挂账，不按规定及时确认收入。 三、审核“应付职工薪酬”、“应付股利”、“管理费用”、“其他应付款”、“短（长）期投资”、“营业外支出”、“固定资产”等科目，核查是否存在视同销售行为未按规定调增收入申报纳税。 四、审核是否将纳入资本公积核算的捐赠收入,未按规定进行纳税调整的金额。 五、审核不符合税收规定的销售折扣和折让是否按规定进行纳税调整。 收入确认的原则 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则 属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用； 不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。 本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号） 收入确认的特殊规定: 1、以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。（条例第23条第一款） 2、利息、租金、特许权使用费收入，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。（条例第18、19、20条） 其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。（国税函〔2010〕79号） 新税法实施前已按其他方式计入当期收入的利息收入、租金收入、特许权使用费收入，在新税法实施后，凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变化的，应将该收入额减去以前年度已按照其它方式确认的收入额后的差额，确认为当期收入。(《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号） 3、采取产品分成方式取得的收入，按照企业分得产品的时间确认收入的实现。（条例第24条） 4、接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。 （条例第21条）企业接受非货币性资产确认收入，若捐赠所得占当年应纳税所得50%及以上的，可在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得额。 例：某企业将房屋出租，合同约定出租期为5年，一次性取得租金收入100万元，企业采用成本模式计量投资性房地产，每年摊销折旧15万元，历史成本和折旧年限会计和税收一致。（《会计制度》与《会计准则》（采用成本模式计量投资性房地产）的处理基本一致） 会计账务处理： 借：银行存款 100 贷：预收账款 100 借：预收账款 20 贷：其他业务收入 20