作业成本法及案例分析2.ppt

作业成本法及案例分析 －－基于粮食流通企业 作业成本法理论发展 1952年，埃里克·科勒－《会计师词典》，首次提出了作业、作业帐户、作业会计等概念。 1971年，乔治·斯托布斯－《作业成本计算和投入产出会计》，对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”等概念作了全面、系统的讨论。 1988 年，库伯和卡普兰发展了斯托布斯的思想，提出了以作业为基础的成本计算－Activity Based Costing，简称ABC法。 作业成本法概念 作业成本法－以作业为核心，将耗用资源成本计入企业有关作业，再根据作业成本动因，将作业成本分配给成本对象的成本计算方法。 作业是指需要进行操作并因此消耗资源的流程或程序。 成本动因是工作的直接原因，反映产品或其他成本对象对作业的需求。 作业成本法理论思路 产品（服务）消耗作业，作业消耗资源，引起成本发生。因此，成本可以按照资源消耗的原因归集至不同的作业活动，再分配给不同产品（服务）。 作业成本法不以业务量、工时等单一标准分配间接费用，而将费用分配与成本动因联系起来，逐步将费用追溯分配至引起这些费用发生的产品和相关作业上，提高了资源消耗、作业、产品之间的关联，能比较准确的反映产品成本。 作业成本法应用基本步骤 一、确认作业消耗资源，划分直接成本间接成本。 二、识别、定义作业中心。 三、确认资源分配方式。 四、将作业成本分配到产品。 五、进行作业管理。 粮食流通企业作业成本法案例分析 某企业经营小麦、稻谷、玉米，当月经营量分别为1.3、0.6、2.1万吨，收入为2456.8、1047.36、3527.47万元，成本为2449.18、1044.24、3520.91万元。工资42800元，装卸费40000元、保管费100000元，招待费87000，合计269800元。按照传统方法分配费用、计算利润如下： 品种 数量 工资 装卸费 保管费 招待费 合计 小麦 1.3 13910 13000 32500 28275 87685 稻谷 0.6 6420 6000 15000 13050 40470 玉米 2.1 22470 21000 52500 45675 141645 合计 4 42800 40000 100000 87000 269800 粮食流通企业作业成本法案例分析 品种 数量 收入 成本 费用 利润 小麦 1.3 2456.8 2449.18 8.77 -1.15 稻谷 0.6 1047.36 1044.24 4.05 -0.93 玉米 2.1 3527.47 3520.91 14.16 -7.6 合计 4 7031.63 7011.33 26.98 -9.68 粮食流通企业作业成本法案例分析 作业成本法下计算盈利情况 1、确认资源消耗。各项间接资源消耗为工资42800元，装卸费40000元、保管费100000元，招待费87000，合计269800元。 2、划分作业中心。粮食流通企业业务流程，一般划分为订单处理、购销作业、调运作业、仓储作业、结算作业。 3、确定资源分配方式。工资、招待费以人数为动因计算，其中订单作业5人、购销作业10人、仓储作业4人、调运作业3人、结算作业3人；装卸费、保管费以吨数为动因计算。如下表： 资源 动因 作业成本库 订单作业 购销作业 仓储作业 调运作业 结算作业 合计 工资 人数 8560 17120 6848 5136 5136 42800 招待费 人数 24167 48333 14500 87000 装卸费 吨数 40000 40000 保管费 吨数 100000 100000 合计 32727 65453 106848 45136 19636 269800 粮食流通企业作业成本法案例分析 4、将作业成本分配至品种。根据公司记录，当月共签订购销合同60份，经营量4万吨，假设当月采购销售一致，计算作业成本分配率（作业成本分配率＝作业成本总额/成本动因数量），如下表： 作业项目 作业成本动因 成本总额 成本动因数量 作业成本分配率 订单作业 订单数量 32727 60 545.45 购销作业 订单数量 65453 60 1090.88 仓储作业 储存数量 106848 40000 2.67 调运作业 经营数量 45136 40000 1.13 结算作业 订单数量 19636 60 327.27 粮食流通企业作业成本法案例分析 计算各品种成本， 　 作业成本 作业成本分配 作业动因消耗 作业成本（元） 小麦 订单作业 545.45 10 5454.5 　 购销作业 1090.88 10 10908.8 　 仓储作业 2.67 13000 34710 　 调运作业 1.13 13000 14690 　 结算作业 327.27 10 3272