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中国企业税负水平评价与国际比较 　　 　　【摘 要】 中国企业税负水平是否偏高？不同的人使用不同的指标从不同角度进行评价并得出了不同的结论，而用宏观税负指标评价认为偏高或偏低的政府官员和学者均有。对税负水平高低的判断涉及国家税收政策的调整，应当寻求科学的结论。马克思社会再生产理论认为企业向国家纳的税不应当超过企业创造的剩余价值。按照这个理论，企业税负水平高低的评价应当使用企业向国家的纳税总额与企业实现利润之比指标。从这个指标来看，中国企业的税负水平偏高，且税收结构不太合理，应当大幅度减税，同时要赋予地方政府税收优惠政策的调整和决定权，使中国企业在国际竞争中处于平等竞争地位。 下载论文网 　　【关键词】 税负水平； 税负结构； 国际比较； 评价指标； 政策建议 　　【中图分类号】 F812；F279；F810 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）11-0079-06 　　福耀玻璃董事长曹德旺指出中国制造业的综合税负比美国高35%，联想集团董事长杨元庆、娃哈哈集团董事长宗庆后也认为中国企业税负水平偏高。而原国家税务总局局长肖捷认为我国企业的税负水平并不高[ 1 ]，原国家税务总局副局长许善达则认为我国企业的税负水平偏高[ 2 ]。中国企业的税负水平是否偏高，国内学者进行了大量研究，认为偏高或不高的人均大量存在。学术界黄景国[ 3 ]、杨斌[ 4 ]、马拴友[ 5 ]、郭玉清等[ 6 ]、李永刚[ 7 ]、刘菁雯[ 8 ]用经济增长与税负水平的关系证明了中国的宏观税负水平处于合理区间，钟鸣明[ 9 ]、林颖[ 10 ]、祝遵宏等[ 11 ]、陈颂东[ 12 ]、刘文谨等[ 13 ]、郝东[ 14 ]从财政收入（支出）占GDP的比重论证了我国的宏观税负偏低或合理，但孙玉栋等[ 15 ]、关予馨[ 16 ]、李文[ 17 ]、?f星宇[ 18 ]从政府总收入和GDP的关系论证认为我国宏观税负偏高或不低。李春瑜[ 19 ]以中国制造业上市企业为例，用纳税额和营业收入之比指标来评价，发现近五年来上市企业的税负水平基本上保持稳定，但用纳税额和实现利润之比指标来评价，则中国制造业上市企业的税负水平在持续上升。不同的人站在不同的角度使用不同的指标对中国企业的税负水平高低作出了评价，得出了不同结论，但客观现实只有一个，要想对中国企业税负水平作出客观评价，还必须从评价指标的选择入手。 　　一、宏观层面税负水平的比较和评价 　　税负水平的高低是一个相对概念，是相对于纳税人所得到的收益来说的一个概念。李波认为如果纳税人从教育、医疗、养老等政府民生支出中直接受益则会觉得税负较轻，而税负较重常常是因为政府投入到国防、经济建设、行政管理等方面的支出给纳税人带来的收益纳税人常常不容易感受到所致[ 20 ]。陈颂东认为税负高低关键是看政府提供的公共产品是否物有所值，如果政府提供了充足、高质量的公共产品，即使税负高，纳税人也不觉得税负重；反之，即使税负低，纳税人也不觉得税负轻[ 21 ]。高培勇认为只有从财政收入与财政支出相联系、价格高低与质量好坏相对接的思路上去评判税负水平，才可能得出比较全面的、合乎情理的结论[ 22 ]。郭艳娇、寇明凤认为税负水平的合理性要看公众所承担的税负与其享受的福利是否匹配[ 23 ]。但在国际比较研究中，大多数学者和国际权威机构使用某个口径的财政收入或财政支出与GDP值指标来评价一个国家税负水平的高低。例如世界银行使用税收收入与GDP的比值指标（即税收总水平指标），IMF使用一国财政收入（包括税收、强制性社会保障缴款、赠与、其他收入等）与其GDP的比值，OECD使用政府税收收入和社会保险收入合计占GDP的比重指标。这些国际权威机构定期统计和公布相关指标数据，本文便选择这些机构公布的数据，主要采用政府税收收入与GDP之比、政府财政支出与GDP之比两个指标来进行宏观税负水平的国际比较，计算结果如表1和表2所示。表1中世界银行数据库公布的中国政府税收收入与GDP之比同国家统计局网站公布的政府税收收入与GDP之比的计算结果存在差异，本文采用国家统计局公布的数据作为评价依据。 　　从表1数据可以看出，政府税收收入与GDP之比最高的是法国，其次是中国。这种计算结果与福布斯杂志公布的从法定税率角度排名的国家税负痛苦指数的比较结果是一致的[ 24 ]。说明中国的宏观税负水平确实较高，高于德国、日本、新加坡等发达国家，也高于印度、菲律宾等周边发展中国家。从表2政府财政支出与GDP之比的计算结果来看，法国仍然是最高的，德国、俄罗斯也一直高于中国，但中国的这一指标也不低，已经超过了美国，接近于韩国和德国。从变化情况来看，在过去10年中中国财政支出占GDP的比重在表2所列国家中是增长最快的，增长了个百分点，而其他大多