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1. 注册会计师2007年2月25日在审查ABC公司2006年12月份“银行存款日记账”时,发现
借:银行存款 300 000 贷:主营业务收入300 000
该凭证所附的原始凭证仅是一张信汇收账通知,无发票记账联,经过询问当事人并调阅有关销售合同,该款为预收某单位产品预购款,产品交货时间为2007年1月5日。
要求:分析存在的问题,提出处理意见,并编制审计调整分录
【答案】
(1) 存在问题:根据企业会计准则规定,预收货款方式销售产品应在发出货物时确认收入,该公司违反规定,在预收货款时提前确认收入,虚增了2006年利润。
(2) 处理意见:注册会计师应提请该公司调整会计处理,冲销提前确认的收入,同时编制审计调整分录。
(3) 审计调整分录:
借:营业收入 300 000 贷:预收账款300 000
同时调整财务报表的其他项目。
2. 注册会计师在2007年3月1日审查ABC公司2006年12月“材料采购明细账”时发现甲材料采购成本包括以下费用:(1)因延迟付款而支付违约金2 000元;(2)采购人员差旅费2 500元;(3)买价和运杂费;(4)运输途中的合理损耗。经审查,ABC公司存货采用先进先出法计价,甲材料11月月初结存200件,11月生产领用150件,
【答案】
(1) 存在的问题:ABC公司将应记入营业外支出的违约金和应记入管理费用的差旅费全部计入材料采购成本,混淆了成本费用界限。
(2) 处理意见:注册会计师应提请ABC公司调整会计处理,同时编制审计调整分录。
(3) 审计调整分录:在本题中,由于12月购入材料的成本对本月发出材料的计价不产生影响,只影响库存材料成本,因此应编制如下审计调整分录:
借:营业外支出 2 000
管理费用 2 500
贷:存货——原材料 4 500
借:应交税费 1125
贷:所得税费用 1125
借:盈余公积 337.5
贷:利润分配——提取盈余公积 337.5
3. 20×7年12月31日下班后,注册会计师参加对D公司库存现金的清查盘点工作。清查结果如下:(1)库存现金日记账截止12月31日的账面余额为21 925.41元。实际盘存库存现金仅为19 226.06元。(2)发现库存现金日记账中夹有下列借据一张,金额2 560元。(3)发现保险柜中有12月1日收到销售产品的转账支票一张,计价7 500元。(4)发现保险柜中有待领工资215元,单独封包。(5)银行核定库存现金限额
【答案】
(1)D该公司现金管理中存在下列主要问题:①白条借据抵库。出纳员以白条借给职工现金,金额2 560元,至今抵充库存不入账。②账款不符。盘点日止账面应存额为21 925.41元,而实际盘存库存现金仅为19 226.06元,其中除出纳员擅自以白条借据2 560元抵充库存外,尚短缺139.35元,出纳员提不出任何理由。③银行核定该公司库存现金限额为10 000元,而实际库存超过限额9 226.06元。④收入销货款的转账支票未及时送存银行,已超过支票有效期,该笔货款将被对方开户银行拒付。(2) 针对上述问题,提出审计意见如下:①白条抵库的现金2 560元,如经有关人员正式审批,应作其他应收款处理,或限期归还或敦促报销。②出纳员短缺现金139.35元,应在进一步查明原因后,按有关规定追究其责任,作出处理。
③今后应坚持按银行核定限额存放库存现金。
④公司应及时与购货单位联系,收回7 500元销货款。
4.ABC公司所得税税率为25%,法定盈余公积计提比例为10%。注册会计师2011年1月25日对该公司 2010年度“长期借款”明细账和借款合同审阅时,发现该公司2010年10月1日因购买设备向银行借入资金2000万元,借款期限为10年,年利率
借:财务费用300000
贷:应付利息300000
要求:分析存在的问题,提出处理意见,并编制审计调整分录。
【答案】
4.(1)存在的问题:根据企业会计准则规定,该笔借款是购建固定资产而专门借入的款项,其11月份、12 月份的利息费用符合资本化条件应予资本化,应计入固定资产成本。而该公司将10月份、11月份、12月份该笔借款的利息费用全部计入财务费用,违反了规定,虚减了资产,增加了费用,虚减了当期利润,属于偷漏所得税的行为。
(2)审计建议:注册会计师应提请该公司调整会计处理,并及时补交所得税。
(3)调整分录:
① 冲减多计的财务费用和补计固定资产
借:固定资产200000
贷:财务费用 200000
② 补提所得税费用
借:所得税费用 50000
贷:应交税费——应交所得税 50000
③ 补提盈余公积
借:提取法定盈余公积 15000
贷:盈余公积
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