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会计准则制定权问题的探析 　　 　　摘要：会计准则具有经济后果，会影响社会财富分布的格局。本文通过对我国会计准则制定权应当归谁和应当由谁来具体行使这两个问题进行分析发现：随着我国资本市场的发展和完善，会计准则制定权应该由财政部向证监会转移，逐步过渡到以证监会为主、财政部为辅的体制；而会计准则制定权的具体是由政府还是民间组织行使，主要取决于两种方式下成本高低。在我国现行的会计准则制定中，应提高参与者的代表性，使会计准则具有契约性共识的属性。 下载论文网 　　关键词：会计准则制定权；经济后果；契约 　　中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）09-0168-02 　　 　　会计准则是企业对经济业务进行会计处理的基础，依会计准则所产生的会计信息是现代经济社会中人们进行各种决策如投资、融资的直接依据，不同的会计准则对同一会计事项所产生的会计信息的可靠性与相关性等质量特征会产生差异，与此同时，会计准则使得个人行为符合某些社会标准，或是个人之间进行合作的共同承诺，但由于不可能平均地分配会计准则的效益和成本，因而能够得到所有相关方共同支持的会计准则会极少[1]。从理论上而言，会计准则的制定权的归属会直接影响到经济利益的分配格局，在实践中，国际上通行的做法是由证券监督管理机构授权民间组织负责制定和发布会计准则，准则制定经费由使用准则的企业负担，准则主要满足企业投融资的需要，由证监会、银监会、保监会、审计机关等经济监管部门监督使用，强调准则制定机构的独立性和准则的公认性。我国目前的做法是，准则的制定、发布权基本归财政部，准则的监督执行权归财政部、证监会、银监会、保监会、审计署、国资委等共同拥有。目前，一些人对我国会计准则制定权应当归谁和应当由谁来具体行使准则制定权存在争议，本文试就此进行探讨。 　　 　　一、会计准则制定权归谁：财政部还是证监会 　　会计准则制定权属于政府，这是由会计准则作为市场竞争的重要规则具有经济后果、涉及有关各阶层利益调整的性质所决定的。维护市场的有序、有效竞争，充当市场竞争的裁判和警察是现代政府的重要职能，政府有权也应当制定市场竞争规则，因而，政府理所当然地拥有会计准则的制定权。依据有关的法律、行政法规，中国的准则制定权目前的安排是：会计制度、会计准则的制定机构是财政部会计司(我国虽然也成立了财务会计准则委员会，但该机构实质上是一个顾问咨询机构，并且依然是由财政部会计司的技术专家所主导)；审计准则的制定机构是中国注册会计师协会，而中注协隶属于财政部并由其主管；除此之外，上市公司的审计要求，上市公司应予披露的信息和信息揭露应要遵守的标准的制定权利归属证监会；由此可见，准则制定权主要是由财政部占有，证监会则有限分享[2]。 　　但是，我们也可看到，关于会计准则制定权的界定并非十分清晰，从而造成了两者在准则供给上的竞争。财政部会计司副司长刘玉廷曾明确指出：“《企业会计制度》和具体会计准则之间各有侧重点和作用，在现阶段及至今后相当长的时期内，两者将长期共存，不宜相互代替，两者缺一不可”，从其言语中，我们可以得知，财政部作为会计制度设计的主管部门，拥有无可质疑的控制和权威。可是，前证监会首席会计师张为国有针对地说：我国的会计准则与国际标准相比有很大的差距，因此产生了证券市场的严重后果。他建议：首先，要建立有关各方广泛参与的会计准则的制定机制；其次，争取两年时间使新的信息披露准则到位；再者，要尽快开放会计服务市场。据悉，证监会曾考虑到原《企业会计制度》与国际通行标准差异较大，很难在短时间内接轨，不利于资本的国际流动和吸引外资，正考虑拟定上市公司信息披露的有关会计准则[2]。由此可见，在会计准则的制定方面，证监会发出明确的信号：请财政部放权。那么，会计准则制定到底应由谁来执掌“军印”呢？ 　　这个问题的解决在理论上取决于人们对会计目标与作用的认识。传统上，我国会计是基于受托经济责任关系产生的。会计目标是为了明确受托责任，维护受托责任关系的有效性。会计作用主要是保证国有资产的安全完整和保值增值，保证国家财经法规的贯彻执行，保证国家税费的及时、足额课征。国家财政部门是会计信息的主要使用者和受益者，因而，会计工作主要是国家财政工作的基础，会计工作和会计人员的管理权归财政部门，会计准则制定和发布权属于会计工作管理权的重要组成部分，自然而然地这种权力就属于政府财政部门。但是，随着我国市场经济的发展、资本市场的发达、上市公司的增加、国有企业的减少、商业银行的公司化、资本投资的公众化，会计目标和作用将逐步发生变化，会计将更多地服务于企业投融资活动，会计目标将更加倾向于决策有用观，参与投资和融资的组织和个人也将成为我国会计信息的重要使用者，证监会的会计信息使用者利益代表性会得到增强并最终占主导地位