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第四节 营业税税目与税率 一、营业税税目 1、交通运输业 （3%），水、陆、空、人力、管道运输 [注]1）远洋运输中“程租业务、期租业务”，属于交通运输业 期租业务是指运输企业将船舶承租给他人，并配备操作人员，发生的固定费用均由船东负担 但远洋运输中“光租业务”，是指将船舶出租给他人，不配备操作人员，企业不承担各种费用，按“服务业—租赁业”计税 2）航空运输中的“湿租业务、干租业务” ①湿租业务：企业将飞机出租给他人，配有机组人员，发生的固定费用由承租方负担，按“交通运输业” ②干租业务：企业将飞机出租给他人，不配有机组人员，不承担运输过程中发生的各种费用。按“服务业—租赁业” 2、建筑业（3%） 建筑、安装、修缮、装饰、水利工程、道路修建、疏浚、平整土地、搭脚手架、管道煤气/光纤初装 3、金融保险业（5%） 下列金融保险业中的项目不征收营业税： 1）非金融机构和个人金融商品转让 2）存款或购入金融商品行为及金银买卖业务 3）外国银行分行改制过程中发生的向其改制后的外商独资银行或其分行转让企业产权和股权的行为 4）人民银行对金融机构的贷款业务 [注]若人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应征收营业税 5）对金融机构的出纳长款收入 6）保险企业取得的追偿款 7）保险公司的摊回分保费用 4、邮电通信业（3%） 5、文化体育业*（3%） 主要包括：表演、播映、各种展览、培训活动、讲座、演讲、报告会、图书/杂志等借阅、公园/动（植）物园销售门票业务、为各种体育比赛或活动提供场所 [注]1）广告播映业，属于“服务业—广告业” 2）以租赁方式为体育比赛提供场所业务，属于“服务业—租赁业” 6、娱乐业（5%-20%） 7、服务业（5%） [注]金融经纪业务，属于金融保险业 酒店产权式经营，由于业主按约定取得的固定资产收入或分红，属于“服务业—租赁业” 交通部门有偿转让高速公路收费权行为，属于“服务业—租赁业” 广告代理业，属于“服务业—广告业” 8、转让无形资产（5%） 1）转让土地使用权 [注]若出让土地使用权，不征收营业税 单位将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产的，不征收营业税 2）以无形资产投资入股，投资前后均不征收营业税 3）著作权中人身权部分不能转让，财产权部分可转让他人 [提示]个人转让著作权，免征营业税 9、销售不动产（5%） 1）不动产投资入股，投资前后均不征收营业税 2）转让企业产权的行为不征收营业税 第五节 营业税计税依据及计算 一、营业税计税依据：营业额=全部价款 价外费用 但价外费用不包括如下： 1、政府性基金和行政事业性收费 2、收取的开具省级以上财政部印制的财政票据 3、所收款项全部上缴财政 同时注意如下： 1）关于折扣额：若折扣额与价款在同一张发票上注明的，折扣额允许扣除；若不再同一张发票上，均不能扣除 2）已缴纳过营业税的预收款逐期转为营业收入，允许从当期营业额扣除 3）纳税人计税价格明显偏低又正当理由或视同营业税应税行为而无营业额，主管税务机关核定时按如下顺序处理： ①纳税人近期同类应税行为的平均价格核定 ②按其他纳税人近期同类应税行为的平均价格核定 ③按公式核定： 营业额= 4）纳税人购置税控收款机，其缴纳的增值税额可抵扣营业税，若税务机关开具的普通发票，则按下列公式计算可抵扣的营业税 可抵营业税额= ×17% 5)纳税人以外币结算营业额，应将营业额折算为人民币计算，折算率可选择发生额的当天或当月1日的汇率。一经确定1年内不得变更 二、营业税计税依据的具体规定* 1、交通运输业 承揽业务： 营业额=全部承揽收入-分包给外单位或个人 运输业务： 营业额=全程运费-改由其他运输企业承运的运费 2、建筑业 1）分包工程 营业额=全部价款-分包出的工程价款 2）自建房屋 ①自建自用房屋的行为不纳税营业税 ②自建房屋后又出售的，自建过程按建筑业缴纳营业税；销售过程再按销售不动产缴纳营业税。 [注]个人自建自用住房出售除外 见P105 ③提供建筑业劳务，包括所有价值，但不包括建设提供的设备的价款 3、金融保险业 1）营业的确定的3种方法： ①收入全额 ②余额 ③手续费收入 2）具体如下： ①贷款业务：营业额全部利息收入 加息 罚息 ②融资租赁业 营业额=全部价款 价外费用-出租货物的实际成本 ③金融机构金融商品买卖业 营业额=卖出价-买入价 ④金融经纪业 营业额=手续全部收入 ⑤保险企业，营业额=全部收入 但：保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额 4、邮电通信业 一般，营业额=营业收入额 5、文化体育业 演出（净额） 营业额=全部演出收入-付给提供演出场所费用-演出公司费-经纪人费用 6、娱乐业 营业额=全部收入 7、服务业 旅游业营业额=全部价款 价外费用-替旅游者支付的门票