电子商务税收征的法律分析_0.docVIP

电子商务税收征管的法律分析 电子 商务的蓬勃 发展 ，电子支付手段的不断完善，传统的商业运作有相当一部分让互联网取代，正如格林斯潘所说的世界 经济 已进入新经济 时代 。传统的税收征管模式已不再适应电子商务条件下税收管理的发展需要。为此，电子商务时代的税收 问题 已成为各国的税收 法律 制度崭新而迫切解决的课题并日渐引起各国政府的重视。我国 目前 在互联网上的无形商品交易的税收征管法律上几乎是一个空白， 中国 税制在设计上还未对网上交易做出明确规定。如果不及时制定相关的税收制度与税收手段，以明确纳税对象或交易数字，很难保证网上征税的正常进行，从而造成国家税收的流失，抑制经济发展的步伐。本文试图结合电子商务运行的特点，阐明笔者对涉及电子商务税收征管法律中几个亟待解决的问题的基本看法。 　　　　一、电子商务税收有别于传统的税收征管　 　　电子商务税收与传统的商务形式的税收征管在许多方面存在着差别，主要表现在以下几方面：（1）营业活动覆盖全球；最小的 企业 也能通过 网络 进入国际市场，跨国零售业成为可能，这将导致对小额收入的更为复杂的税收管辖权冲突。（2）可远距离运营；因为跨国经营一个公司变得容易，在避税地建立公司并运作它成本很小。（3）交易双方匿名化；网络交易中双方可能根本无法获知对方的身份、所在地，保密技术也使税收当局无法获得情报。（4）产品数字化；数字化产品可经过网络传送，有形产品与无形资产间的界限变得模糊。（5）规则不确定。电子商务的税收处理规则仍处于它的“婴儿期”，但肯定的是，其规则必须适应技术的快速发展并做出迅速的调整。 　　　　二、电子商务对现行税收征管体制的挑战 　　对网上商品的特殊性 问题 ，可以通过对一些传统的税收概念重新修订和解释使其明确化。由于许多 电子 产品或网上服务是对传统有形商品的替代，如果根据交易对象是有形还是无形来做出判断则忽略了数字化信息的实质 内容 。如网上 音乐 无论是在网上提供还是以光盘的形式出现，均应享受同样的税收待遇，因其实质是一样的，将其看作商品可能较为合理。对于特许使用权的问题，可以把握一个原则：如果消费者进行复制是为了内部使用，就将其划分为商品销售；如用于销售，则将其划为特许使用权转让。 　　在 研究 和制定关于跨国电子商务所得的税收政策方面，笔者认为，首先应该从我国的国情实际出发，考虑到电子商务 目前 在国内的 发展 现状和未来趋势，建设 社会 主义市场 经济 目标，以及与WTO基本 法律 规则的接轨等因素，妥善地处理好维护国家在跨国电子商务活动中的税收权益、实现公平竞争的市场经济秩序和扶植鼓励国内信息产业发展的政策关系。应该看到，由于国内信息产业和技术基础相对落后和薄弱，我国目前和今后相当长的一个时期内仍将实际处于电子商务净进口国的地位。因此，在跨国电子商务所得的国际税收分配问题上，继续坚持强调电子商务净进口国的收入来源地税收管辖权，应该成为我们政策的基本的出发点，这也符合广大的发展 中国 家的利益。　 　　1993年实施的《征管法》，算是税务部门执法依照的综合性最强、适应性最广的一部基本法律，但它越来越难以适应电子商务发展的需要。例如，如何处理电子税收登记、电子化申报、电子化征收、税收检查等问题，就很难从其中拽到法律根据。且在其他的税收法律、法规中同样也找不到依据。所以，针对电子商务的快速发展，加速我国税收法律制度的立法已是刻不容缓的头等大事。　 　　在加强对电子商务税收征管法律问题研究的基础上，我国政府应积极参与有关国际组织目前正在进行的研究拟订电子商务国际税收规则的工作，在有关税收协定中常设机构、固定基地的概念内涵解释，跨国电子商业交易所得的征税权分配问题上，坚持反映处于电子商务净进口国地位的广大发展中国家的利益和意愿，努力争取形成有利于维护发展中国家税收权益的电子商务国际税收新规则。 　　　　2、以现行税收法律制度为基点，全面启动电子税收征管信息系统 　　电子商务税收信息系统建设可分为两个层次。一是对非 网络 交易征税的电子征税管理系统；二是对网络交易的电子征税管理系统，前者是后者的基础。　 　　目前我国还没有关于电子商务的税收政策，但是我国的税务部门以现行税务法律制度为基点，在为电子商务条件下的税收征管手段的 现代 化进行了积极探索，取得了较好的成果。20世纪90年代，国家提出了具有跨世纪意义的国家经济信息化战略工程——“三金工程”，即“金关”：“金卡”和“金税”工程。其中金税工程是重中之重，它被朱镕基总理喻为“增值税的生命线”。金税工程的总目标概括起来就是。一个网络，四个系统。“一个网络是指建立全国从国税总局到省、地市，县四级统一的 计算 机骨干网；四个系统，就是建立增值税一般纳税人伪税控认证子系统，以及覆盖全国税务系统的防伪税控认证子系统增值税交叉