准则修正金融资产移转之揭露-Deloitte.PDFVIP

2010 IFRS 新訊系列報導13 1 《準則修正》金融資產移轉之揭露 重點提示  IFRS 7 『金融工具：揭露』之修正增加金融資產移轉交易之揭露規定。惟 IAS 39 『金 融工具：認列與衡量 』之除列指引維持不變。  此修正擴大現行 IFRS 7 對已移轉但未除列金融資產之揭露規定，並對資產已除列但 企業於出售後仍有持續暴險之情況引進新的揭露規定。  此修正內容適用於 2011 年7月 1日以後開始之年度。  此修正內容首次適用日以前之比較期間無須依修正規定揭露。 提案 國際會計準則理事會 (IASB)於2010 年10月 7日發布 「揭露：金融資產之移轉修正( IFRS 7 『金融工具：揭露』) 」，增加金融資產移轉交易之揭露規定。此修正之本意為針對已移 轉金融資產但移轉人仍 對該資產保留某種程度之持續暴險即「持續參與」( 時) ，提供該等 交易暴險資訊更清晰之揭露 。為了使可能帶有窗飾報表目的之交易更為透明化，此修正亦 要求對 非於報導 期間內平均發生的金融資產移轉交易(如於接近報導期間結束日發生之移 轉 作) 特別揭露 。 IASB 與美國財務會計準則理事會(FASB)於 2008 年 7 月為因應當時發生之金融危機，而將 除列專案納入議程中。 IASB隨後於 2009 年 3 月發布 ED/2009/3 除列「 」草案 ，該草案提 議 一種新除列模 式與另一替代模式，二者均以移轉資產之控制為基礎，但皆 未受到外界青 睞。因此，雙 方理事會於 2010 年 6 月調整聯合 工作計畫，並決定暫緩制定新的除列模式， 而改為專注在制定除列揭露。 IASB因而發布 IFRS 7 之修正，修正內容包括原草案提議之揭 露規定 ，其與US GAAP現行規定雷同。 金融資產之移轉 金融資產移轉之揭露應於企業財務報表中單獨 列為一項附註說明。該揭露規定適用於移轉 人仍持續參與之所有已移轉金融資產(無論除列與否) ，並適用於資產移轉當期及移轉人仍 持續參與之所有未來期間。 此修正闡明其揭露規定適用於企業按下列方式將全部或部分金融資產移轉 ： •移轉可收取金融資產現金流量之合約權利；或 •保留可收取金融資產現金流量之合約權利，但在協議中承擔將該等現金流量再交 付給其他收受者之合約義務。 勤業眾信October 2010 台北市民生東路三段156 號12 樓 Always One Step Ahead. +886 (2) 2545-9988 2010 IFRS 新訊系列報導13 2 企業若「保留已移轉金融資產固有之任何合約權利或義務，或取得與已移轉金融資產有關 之任何新合約權利或義務」，則仍持續參與已移轉金融資產。 與詐欺性移轉交易有關之正 常 約定與保證，以及按公允價值之合約價格或執行價格( 再買回已移轉金融資產之遠期合) 約、選擇權與其他合約，皆不構成持續參與。 見解 此修正內容所要求之揭露範圍遠比現行規定廣泛 ，甚而，此修正內容基於揭露目的所引 介之移轉及持續參與定義， 亦較 IAS 39現行規定所 涵蓋之範圍更廣泛 。上述定義之移轉 無須通過 IAS 39 之 「轉付(pass-through) 」測試，才考慮將之納入揭露；同理 ，IFRS 7 之 修正內容雖使用 「持續參與」一詞，然並不限於當 IAS 39 對某些 未整體除列之特定資產 採用持續參與會計之情況。此揭露目的下之持續參與定義較廣泛，致使該揭露能包括在 移轉後移轉人仍保留已移轉資產部分暴險 之所有移轉交易。 未整體除列之金融資產移轉 對於不符合除列要件之金融資產移轉，企業應揭露可讓使用者瞭解未整體除列之已移轉金 融資產與相關負債間關係 之資訊。 企業應按金融資產之類別依照( IFRS 7 決定)揭露： (a) 資產性質； (b) 企業仍保有之所有權風險與報酬之性質； (c) 說明該資產與相關負債間關係之性質，