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PAGE PAGE 1 不同函证回函情况的处理 案例分析目的 通过阅读和分析案例资料，了解不同函证回函并掌握如何针对不同情况采取相应措施。 案例资料 ABC会计师事务所接受委托，审计XYZ公司2007年度的财务报表。注册会计师于2008年1月15日采用集锦式函证方式对XYZ公司应收账款发出81份询证函。 注册会计师收到的函证回函的情况如下： 1、收回71份询证函回函原件，其中65份回答是肯定的，6份存在问题，分别为： （1）A公司：购买XYZ公司30万元的货物属实，但款项已于2007年12月25日用支票支付。 （2）B公司：购买XYZ公司20万元的货物尚未收到。 （3）C公司:因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2007年12月28日将货物退回。 （4）D公司：因货物运输途中损坏，已提出诉讼要求半价支付款项，货款为20万元，而非40万元。 （5）E公司：采用分期付款方式购货90万元，根据购货合同2007年度应支付的30万元，已于2007年12月28日用支票支付。 （6）F公司：2007年12月8日收到XYZ公司委托本公司代销的货物34万元，尚未销售。 2、没有收到回函的有10份，其中G公司因地址错误，被邮局退回；I公司先发来传真件；J公司已经被吊销，其他公司情况不明。 案例分析 1、针对以上前六种没有收到肯定回答的情况，注册会计师应当如何处理？ 分析：针对情况1，检查2007年12月25日及以后的银行对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期，以确认XYZ公司是否存在跨期入账的现象。 针对情况2，检查销售合同、销售发票以及发运凭证，以确定销售是否成立；检查运往B公司的在途货物是否纳入XYZ公司的存货盘点表。 针对情况3，检查销售退回的有关文件，如销售退回的退回通知单、退税证明，检查退回后货物的红字发票及其入库单，以确认货物是否已退回及退回入库的日期。 针对情况4，检查涉及诉讼的相关文件，并征求律师的意见，以确认应收货款金额。 针对情况5，首先，应当检查与E公司的销售合同，确定货款支付方式；其次，检查2007年12月28日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定收到30万元的时间；最后，提请被审计单位将多计的60万元的应收账款进行调整。 针对情况6，检查与F公司的货物代销合同及其货运凭证，检查代销清单，以确认货物发出是否能够确认应收账款。 2、对于G公司询证函被邮局退回，应但如何处理？ 分析：首先，应当查明退函的原因；其次，执行替代程序，如检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证应收账款的真实性。 3、对于I公司，注册会计师应当如何控制接收函证回函？如果直接到XYZ公司追要审计报告，审计约定时间也已经到了，I公司的函证回函仍没有收到，注册会计师是否可以签发审计报告？为什么？ 分析：注册会计师应当直接接收回函传真件，并要求I公司寄回询证函回函原件。 不能签发审计报告。因为在重要证据没有获取时，意味着审计工作没有结束，不能签发报告。 4、如果在没有收到I公司的函证回函，注册会计师签发了审计报告，等财务报表公布后，注册会计师收到I公司的函证回函，且发现I公司的函证回函原件与传真件不一致，注册会计师应当如何处理？ 分析：与XYZ公司积极沟通，查证问题后要要求xYZ公司发布修正的财务报表，并解释修正的原因。 5、对于J公司，注册会计师应当如何处理？ 分析：对于J公司应收账款，注册会计师应当追加程序获取并阅读J公司被吊销的文件以及清算报告，建议被审计单位及时对此进行坏账注销。 6、对于没有收到回函、情况不明的应收帐款，注册会计师应当如何处理？ 分析：对于其他情况不明的尚未收到应收账款，注册会计师应当再发函询证，仍没有收到时执行替代程序，如检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证应收账款的真实性。