高级管理会北计研究硕士研究生讲稿.ppt

高级管理会计研究 硕士研究生课程 2002年2月 潘飞 专题一、管理会计的历史发展 1、参考书目 《高级管理会计》第三版 By Kaplan Introduction 《 Issues in Management Accounting 》 Chapter two 第二版 Edited by David Ashton 等三人 《 The Evolution of Management Accounting》By Kaplan 2、研究目标 （1）理顺历史的发展线索 ，从十九世纪开始 （2）重点考察企业组织的变化与发展 （3）成本会计与成本管理构成了一条主线 （4）各个发展阶段有哪些主要的变化特征 3、Key topics （1）成本会计的起源 （2）标准成本会计的产生 （3）管理控制的产生与发展 （4）1925年后成本会计与管理控制的发展 （5）现代环境对管理会计提出的挑战 （6）管理会计的未来发展 4、成本会计的起源 （1850-1925） （1）行业组织的变化（19世纪上半叶） 纺织行业生产的复杂性。纺织业如何计算产品成本，包括人工成本、原材料成本。 铁路运输业业务的分散性。要求计算各地区的经营业绩，管理大量的现金流量。 以上两大行业提出了成本计算与内部控制的问题 （2）1880年以后，生产的两大特点： 特点一，跨地区的生产经营（例如：商业网点遍布全国各地）如何按地区披露经营业绩 特点二，生产规模进一步扩大（烟草行业、军事生产、粮食生产等）需要按生产步骤、生产品种计算产品成本，由此出现了成本计算单 成本要素的组成内容 在当时人们的注意力仅仅关注主要成本或直接成本(prime cost,直接材料、直接人工)，而忽略了间接制造费用（间接制造费全部作为期间费用），并且不考虑资本成本。由此可见，当时的产品成本是不完整的，期间费用占的比重非常低。 （3）投资的特点（缺乏预测控制） 当时投资的目的就是为了降低prime cost，以力争价格优势。 原因一：当时投资资金都是投资人 自身的投入，还没有对外 筹资意识. 原因二：当时生产单一，尚未系列 化，决策仅仅围绕扩大还 是维持原有生产规模. 5、标准成本会计的产生 科学管理的创始人泰勒为标准成本会计奠定了基础 （1）建立了直接材料与直接人工标准 （2）区分了Line 与 Staff 职能 （3）开始将间接制造费用纳入成本的范畴 （4）首次提出保本点的概念 （5）对于成本习性的数学分析 （6）成本会计与财务会计相分离 6、管理控制的产生与发展 时间：二十世纪初 创始公司：杜邦公司与通用公司首次提出 集中管理的信息控制系统，解决了两大难题：一是投资成本在各个分部如何进行分配；二是开辟了对外筹资的渠道 早期管理控制的特征 （1）分权管理模式 将企业划分成不同的部门 各部门有相对独立的决策权 最高管理层关注于企业重大管理事项 （2）建立了业绩评价指标 ROI指标的功能：计量部门经理的业绩，协调上下投资战略， 建立了资产周转率与销售利润率指标（既反映部门的业绩，又反映对企业的业绩） （3）建立了弹性预算体系 （4）以标准成本为基础的定价模型 （5）以市场为基础的转让定价 7、 1925年后成本会计与管理控制的发展 1925年以前，MA归功于实务界，1925年以后，MA归功于理论界 （1）资本预算的兴起 * DCF使得未来投资效益更符合现实 * RI克服了ROI弊端 （2）转让定价模式的扩展 * 市价模式，成本模式，协商模式 （3）1960年以后，数量模型被大量地用于MA * 回归分析，线性与非线性规划，概率分 析，假设测试，决策理论 * 以上方法并没有成为MA主流，仅仅提 供了分析工具 （4）信息经济与代理理论 * 信息经济将MA看成是在不确定环境中 提供有助于决策的信息 * 代理理论，MA为代理契约提供依据 代理理论认为：企业是多方利益的代 理契约，会计信息是履约证明 （5) 交易成本 市场交易局限于信息的不公开，一方