购置预付卡涉及的财税处理，超级实用~.docVIP

购置预付卡涉及到的财税处理，超级实用~ 　　预付卡在我们日常生活中经常出现，企业采购预付卡用于职工福利、礼品赠送也是常事。但公司采购预付卡时通常只能取得“不征税”的增值税普通发票，对我们财税业务人员来说如何账务处理、企业所得税前合理扣除就是个难题。下面小编为大家整理相关政策，并和大家分享个人的一些意见。 　　一、税收政策 　　1.国家政策 　　（1）《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告 2016年第53号） 　　第三条 单用途商业预付卡（以下简称“单用途卡”）业务按照以下规定执行： 　　①单用途卡发卡企业或者售卡企业（以下统称“售卡方”）销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税。售卡方可按照本公告第九条的规定，向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。 　　…… 　　③持卡人使用单用途卡购买货物或服务时，货物或者服务的销售方应按照现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票。 　　第四条 支付机构预付卡（以下称“多用途卡”）业务按照以下规定执行： 　　①支付机构销售多用途卡取得的等值人民币资金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值资金，不缴纳增值税。支付机构可按照本公告第九条的规定，向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。 　　…… 　　③持卡人使用多用途卡，向与支付机构签署合作协议的特约商户购买货物或服务，特约商户应按照现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票。 　　总局层面规定了购买方只能取得一次发票，即在购卡环节取得编码为“未发生销售行为的不征税项目”下设的601“预付卡销售和充值”的增值税普通发票，而在消费环节不允许再次取得增值税发票。但并没有关于预付卡发票能否税前扣除的具体规定，但各地相继出台了当地的执行口径，咱们汇总分析一下： 　　2.地方口径 　　（1）北京国税----2016年新税收征管环境下的企业所得税汇算清缴培训口径 　　问：企业从超市购买储值卡，超市开具增值税普通发票，企业能否凭发票全额扣除？ 　　答：企业购买储值卡所发生的支出属于预付款性质，只有实际购买商品时再按相关规定从税前扣除。如购买办公用品，据实从税前扣除；如购买员工福利，作为职工福利费从税前扣除；如赠送客户，应按业务招待费进行税务处理，并代扣代缴个人所得税。 　　（2）天津国税----专题七：2016汇缴热点政策问答之二 　　问：企业购买预付卡所得税税前如何扣除？ 　　答：对于企业购买、充值预付卡,应在业务实际发生时税前扣除。按照购买或充值、发放和使用等不同情形进行以下税务处理： 　　①在购买或充值环节，预付卡应作为企业的资产进行管理，购买或充值时发生的相关支出不得税前扣除； 　　②在发放环节，凭相关内外部凭证，证明预付卡所有权已发生转移的，根据使用用途进行归类，按照税法规定进行税前扣除（如：发放给职工的可作为工资、福利费，用于交际应酬的作为业务招待费进行税前扣除）； 　　③本企业内部使用的预付卡，在相关支出实际发生时，凭相关凭证在税前扣除。 　　（3）福建国税----2017年12366热点和难点问题集 　　问：在超市购买预付卡取得不征税发票，消费时不再开具发票，该不征税发票是否可以作为税前扣除凭证？ 　　答：对于企业购买、充值预付卡，应在业务实际发生时按照规定取得业务实际发生凭据进行扣除，在购买或充值环节，只能取得税率栏为“不征税”的增值税普通发票，预付卡应作为企业的资产进行管理，充值时发生的相关支出不得税前扣除。 　　（4）宁波国税-----2016年企业所得税汇缴政策书面解答 　　问：企业购入超市、加油站等预付卡，取得了销售方开具的增值税普通发票，发票内容为预付卡销售和充值。该项支出能否在企业所得税税前扣除？ 　　答：企业购卡后未使用的，不得进行税前扣除；购卡后使用的，在使用时相应结转成本、费用进行税前扣除。比如，用卡购买货物或服务的，凭购卡发票复印件和购物清单入账，按有关规定税前扣除；用于职工福利的，凭购卡发票复印件、职工领卡签名记录、代扣代缴个人所得税凭据等入账，按有关规定税前扣除；用于业务招待的，凭购卡发票复印件、其他证明业务真实性的相关资料入账，按有关规定税前扣除。 　　二、政策分析 　　依据上述政策，各地的执行口径趋同，均为在购入时取得的“不正说”发票不可以进行税前扣除，而应该在实际使用时，依据具体的适用用途按照规定税前扣除。咱们现在依据常见的几种预付卡使用的情形做具体分析吧。 　　1.购卡环节 　　小编认为预付卡是一种预付凭证，并不属于消费，所以购入时按照资产管理，建议账务处理如下： 　　借：预付账款--预付卡 　　贷：银行存款 　　2.使用环节