不利审计意见改善与自愿性审计师变更19972003年间趋势描述及其含义.pdf

审计研究 　2004 年第 5 期 不利审计意见的改善与自愿性审计师变更 : ———1997～2003 年间的趋势描述及其含义 李 　爽 　　吴 　溪 ( 中国注册会计师协会 　100081) 【摘要】　我国证券审计市场中不利审计意见的改善和自愿性审计师变更在近年来得到了监管机构和学术界 的高度关注 ,关注点主要在于 :不利审计意见的改善是否恰当; 自愿性审计师变更是否会促进不利审计意见 的不当改善 。为了对这些问题的研究提供必要的基础 ,本文初步回顾了 1997～2003 年间不利审计意见改善 的总体趋势 ,特别是自愿性审计师变更情况下不利审计意见的改善趋势 ,并提出了相关的学术与监管含义 。 【关键词】　不利审计意见 　自愿性审计师变更 　审计师独立性 　　近年来 , 中国证券市场的审计师变更现象引起 时变量 OPB TR = 1) ; 否则 OPB TR = 0 。对于 t ∈ 了广大信息使用人的关注 ,特别是对潜在的购买审 [ 1997 ,2003 ] ,我们计算每一期的不利审计意见改善 ( ) 计意见行为的重视 。针对审计师变更的监管在近年 率 OPB TR % ,并绘制时序图。 来也得到了明显加强 ,特别是中国注册会计师协会 表 1 描述了 1997 ～2003 年间不利审计意见的 自2002 年起针对审计师变更采取了系统性的措施 , 总体改善情况 ,其中栏 A 不区分非无保留意见和带 以加强后任审计师的审计独立性 ,遏制其发表不当 强调事项段的无保留意见 ;栏 B 专门描述了非无保 ( ) 审计意见的倾向 李爽 、吴溪 ,2002a ;2002b 。本文 留意见的改善情况 ;栏 C 则描述了带强调事项段无 ( ) ( ) 希望大致描述 1 近年来 1997～2003 年 不利审计 保留意见的改善情况 。图 1 绘制了 1997 ～2003 年 意见改善的总体趋势 , (2) 审计师变更情况下不利审 间不利审计意见的改善率变动趋势 。表 2 比较了 计意见的改善趋势 ;并提出相关的学术与监管含义 。 1997～2003 年间各期不利审计意见改善率与期间 均值的差异 。 　　一 、不利审计意见改善的总体趋势 总体上 ,在 t ∈[ 1997 ,2003 ]期间 ,共有 93 1 例上 ( 我们首先将描述对象限于 :在 t - 1 年度 其中t 市公司在 t - 1 年度收到了非标准无保留审计意见 , ) ( ∈[ 1997 ,2003 ] 收到了非标准无保留审计意见 包 其中380 例为非无保留意见 ,55 1 例为带强调事项 ③ 括否定意见 、无法表示意见 、保留意见以及带强调事 段的无保留意见 。根据表 1 显示 ,如果上市公司 ① 项段的无保留意见 ) 的上市公司 。与 t - 1 年度收 在 t - 1 年度收到了非标准无保留审计意见 ,公司在 到了标准无保留审计意见的上市公司相比,此类公 随后的t 年度收到改善的审计意见的可能性平均约 司总体上更可能具有购买审计意见的动机 ,也更可