中级财务会计 第5章长期股权投资.pptVIP

10% 15% 合计：25% 投资时被投资单位可辨 认净资产公允价值份额 账面 余额 ＞ ＜ 不调整长期股权投资的账面价值 按差额分别调整长期股权投 资的账面价值和留存收益 投资时被投资单位可辨 认净资产公允价值份额 投资成本 ＞ ＜ 不调整长期股权投资的投资成本 按差额分别调整长期股权投 资的投资成本和营业外收入 （1） （2） （3） 当期期初 按净损益和原持股比例计算的 享有份额调整长期股权投资的 账面价值和留存收益 追加当期期初至追加投 资交易日之间应享有被 投资单位的净损益份额， 应计入当期损益。 净损益以外其他所有者 权益变动，按原持股比 例计算的享有份额，调 整长期股权投资账面价 值和资本公积 【例5-8】A公司于2007年2月取得B公司10%的股权,成本为600万元,取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为5600万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值,A公司对其采用成本法核算。本例中A公司按照净利润的10%提取盈余公积。 2008年1月2日,A公司又以1200万元的价格取得B公司12%的股权,当日B公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元。取得该部分股权后,按照B公司章程规定,A公司能够派人参与B公司的生产经营决策,对该项长期股权投资转为采用权益法核算。本例中假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，双方未发生任何内部及交易，B公司通过生产经营活动实现的净利润为600万元,未派发现金股利或利润。除所实现净利润外,未发生其他计入资本公积的交易或事项。 借:长期股权投资----成本 12 000 000 贷:银行存款 12 000 000 (l) 2008年1月2日,原投资10%的处理 账面余额600万元 ＞ 净资产公允价值份额560万元(5600×l0%) 不调整长期股权投资的账面价值 (2) 2008年1月2日，追加投资处理 注意：如果相反，其差额分别调整长期股权投资的账面价值和留存收益。 追加投资成本1200万元 ＞ 净资产公允价值份额960万元(8000×l2%) 不调整长期股权投资的账面价值 注意：如果相反，其差额分别调整长期股权投资的账面价值和当期营业外收入。 (3) 2008年1月2日，原投资时至追加投资交易日之间的调整 ①投资后被投资单位实现净利润 600×10%=60万元 ②除实现净损益外其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值的变动 借:长期股权投资----损益调整 600 000 贷: 盈余公积 60 000 利润分配——未分配利润 540 000 借:长期股权投资----其他权益变动 1 800 000 贷:资本公积——其他资本公积 1 800 000 （8 000-5 600）- 600 =1 800万元×10%=180万元 2．处置投资导致的成本法转为权益法（持股比例减少） 投资企业原持有的对被投资单位具有控制的长期股权投资，因处置投资导致持股比例下降，不再对被投资单位具有控制但能够施加重大影响，或者与其他投资方一起实施共同控制的，在由成本法转换为权益法时，应首先应按处置投资的比例转销应终止确认的长期股权投资成本，剩余的长期股权投资部分按以下原则进行处理： (1)将剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算的原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额进行比较，二者之间存在差额的，如果剩余投资的成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值；如果剩余投资的成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，应当按其差额调整长期股权投资的账面价值，同时,调整留存收益。 剩余投资成本 ＞ ＜ 不调整长期股权投资的账面价值 按差额分别调整长期股权投 资的账面价值和留存收益 （1） 原投资时被投资单位可辨 认净资产公允价值份额 15% 合计：40% 原投资日 处置投资日 55% 按40%计算 (2)对于原取得投资后至处置投资交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值变动中投资企业按剩余持股比例计算的应享有份额，应根据下列不同情况进行会计处理： ①属于在此期间被投资单位实现的净损益中投资企业按剩余持股比例计算的应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值的同时，对于在取得原投资时至处置投资当期期初被投资单位净损益中应享有的份额，应调整留存收益，对于在处置投