中级会计实务(财务报告)(新).pptVIP

（五）内部固定资产购销业务的抵销 1、存货销售作为固定资产（存货→固定资产） （1）初次编制合并报表时的抵销分录 借：营业收入（内部售价） 贷：营业成本（内部成本） 固定资产—原价（未实现毛利） 借：固定资产—累计折旧（当年折旧） 贷：管理费用 借：递延所得税资产【（原价-累计折旧）×税率】 贷：所得税费用 2、连续编制合并报表时的抵销分录 A、抵销期初固定资产原值中的未实现销售利润 借：未分配利润—年初 贷：固定资产—原价 B、抵销前期多计提的累计折旧 借：固定资产—累计折旧 贷：未分配利润—年初（管理费用） C、抵销本期多计提的累计折旧 借：固定资产—累计折旧 贷：管理费用 D、调整所得税 借：递延所得税资产 借：所得税费用 贷：未分配利润—年初 贷：递延所得税资产 合并分录： 借：未分配利润—年初（原交易时未实现毛利） 贷：固定资产—原价 借：固定资产—累计折旧 贷：管理费用（本期折旧费） 未分配利润—年初（以前年度折旧费） 借：递延所得税资产【（原价-累计折旧）×税率】 所得税费用（本期折旧费×税率） 贷：未分配利润—年初【（原价-以前年度累计 折旧）×税率】 （2）固定资产销售作为固定资产（固定资产→固定资产） 借：营业外收入 贷：固定资产—原价 借：固定资产—累计折旧 贷：管理费用 借：递延所得税资产【（原价-累计折旧）×税率】 贷：所得税费用 跨年调整同上 3、固定资产清理期间抵消 （1）使用期满报废时（报废当年折旧） 借：未分配利润——年初 贷：管理费用 （2）超期使用报废时（使用期满折旧提足） 不做分录，或者 借：未分配利润——年初 贷：营业外收入（固定资产——原价转入） 借：营业外收入（固定资产——累计折旧转入） 贷：未分配利润——年初 （3）提前报废 借：未分配利润——年初 贷：营业外收入（原价） 借：营业外收入（报废前年度所提折旧） 贷：未分配利润——年初 借：营业外收入（报废当年折旧） 贷：管理费用 注意： 报废时：将固定资产转入营业外收入 与清理费、清理收益无关 （六）内部无形资产购销业务的抵销 （1）抵销无形资产中未实现销售利润 借：营业外收入 贷：无形资产—原价 （２）抵销无形资产多摊销的管理费用 借：无形资产—累计摊销 贷：管理费用 其他同固定资产 （七）母公司与子公司、子公司与子公司相互持有投资的投资收益与利润分配项目的抵销（抵销被投资子公司利润分配表的各项目金额） 借:投资收益（调整后净利润×母公司股份比例） 少数股东损益（调整后净利润×少数股东股份比例） 未分配利润—年初 贷：提取盈余公积（当年提取数） 对所有者（或股东）的分配 （当年分配数） 未分配利润—年末（年初结存+调整后的本年净利润-当年提取盈余公积-对股东分配） 合并报表编制程序 一、内部交易抵消（不含债权债务抵销业务） 二、成本法调整为权益法——以被投资企业公允价值为基础计算的利润进行调整 1、账面价值与公允价值调整 投资时子公司净资产账面价值与公允价值不一致——补提折旧、补摊无形资产、补转成本 注意：不调递延税款 2、净利润调整（以公允价值为基础） 调整后子公司当年净利润=子公司当年账面净利润±账面价值与公允价值的损益调整（含所得税费用） 注意：债权债务抵消业务不纳入净利润调整 合并报表编制程序 三、母公司长期股权投资与子公司权益抵消分录 长期股权投资=期初账面余额+调整的长期股权投资 四、母公司投资收益与子公司利润分配抵消 五、债权债务抵消分录 六、母子公司现金流量表项目抵消 五、编制合并现金流量表应抵销的项目合并现金流量表应抵销的项目主要有5个：（一）内部现金投资的抵销（后面讲）借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额　　贷：年初现金及现金等价物余额（二）内部取得现金股利与分配股利的抵销借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金　　贷：取得投资收益收到的现金（三）内部现金结算债务的抵销借：偿还债务支付的现金　　贷：取得借款收到的现金 （四）内部现金销售的抵销借：购买商品、接受劳务支付的现金　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金（五）内部处置或购建固定资产现金流的抵销借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金　　贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金小结：现金流量抵销