解读新规下销售机器设备时增值税会计处理.PDFVIP

解读新规下销售机器设备时增值税的会计处理 贲友红（副教授），李芸达（副教授） 【摘要】《财政部关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》的出台，规范了2016年12月3日后增值税 的会计处理。为正确领会并掌握该规定，有必要从适用税率征收和简易征收增值税两种视角，总结一般 纳税人企业和小规模纳税企业销售机器设备类固定资产时涉及增值税的会计处理。 【关键词】适用税率；简易征收；增值税；机器设备 【中图分类号】F234 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2017）16-0116-3 随着营业税改征增值税试点的全面推开，以及 征收增值税。制定此条规定，实质上是因为当初固定 处置固定资产方式的多样化和税收征收方式的复杂 资产购入时的进项税额已经被抵扣过，由此保证了 化，目前一些会计类教材在销售机器设备时涉及增 增值税扣税链条的连续完整性。 值税的会计账务处理方面的讲解较不规范，由此可 此外，企业将已经提足折旧的固定资产进入报 能引发涉税风险。本文拟以固定资产中机器设备的 废环节以残值的形式出售，确认为货物的出售，也应 整体出售收入和报废时的残值收入为例，结合《企业 按适用税率征收增值税。需要指出的是，残值出售固 会计准则》，根据《财政部关于印发〈增值税会计处 定资产不需要考虑原先购进或者自制固定资产的时 理规定〉的通知》（财会［2016］22号），具体阐述一般 间点以及处置固定资产的时间点。 纳税人企业和小规模纳税企业在销售生产机器设备 一般纳税人企业出售机器设备采用适用税率征 类固定资产时涉及增值税的会计处理。这里所指的 收方式时，应设置“应交税费——应交增值税（销项 机器设备类固定资产包括机器设备、器具、工具等固 税额）”账户进行核算，涉及的增值税销项税额记入 定资产。 该账户的贷方。 一、一般纳税人企业销售机器设备时涉及增值 2. 简易征收方式下涉及增值税的会计处理。一 税的会计处理 般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项 固定资产的处置，按处置情形分为整体出售固 税额的固定资产按简易办法征收增值税，但是要考 定资产和残值出售固定资产两种情形，根据税法政 虑销售固定资产时开具的增值税发票的两种类型。 策的规定，一般纳税人企业销售机器设备取得收入 对于开具增值税普通发票的情况，《财政部 国 时，涉及增值税时有适用税率征收和简易征收两类 家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》（财 征收方式。究竟采用何种方式征收增值税，需要考虑 税［2014］57号）规定，一般纳税人自2014年7月1日 机器设备的用途、购置的时间点和出售的时间点，以 以后出售2008年12月31日以前购入未被抵扣进项 及开具增值税发票的类型。 税额的固定资产，如按简易征收办法依照3%的征收 1. 适用税率征收方式下涉及增值税的会计处 率实际减按2%征收增值税，其中1%为减免税款，则 理。根据《财政部 国家税务总局关于全面实施增值 开具增值税普通发票。这主要是因为2008年12月 税转型改革若干问题的通知》（财税［2008］170号） 31 日以前购进固定资产时其进项税额尚未被认证 规定，一般纳税人企业整体出售2009年1月1日后 抵扣过，造成增值税扣税链条的断裂，该类固定资产 购入已经抵扣过进项税额的固定资产，若固定资产 的再次出售就不能按适用税率纳税，只能按简易办 使用期未满未提足折旧，仍具有使用价值时，该固定 法计算缴纳增值税。2014年7月1日以后可按简易 资产的销售确认为正常货物的出售，应按适用税率 方式征收增值税政策的固定资产还包括以下几种： □ 财会月刊2017.16 ·116· ①用于特殊用途的固定资产，如用于免征增值税项 入，使用期满后拟整体出售给二手设备调剂B市场， 目、集体福利或个人消费以及非增值税应税项目的 设备仍可继续使用，开具的是增值税专用发票，发票 固定资产；②特殊时期取得的固定资产，即自2012 显示销售价款2040元，增值税额61.2元。 年2月1日起，认定为一般纳税人后销售的固定资产