第二章 出口货物.pptVIP

第九节 出口货物退（免）税 出口货物退(免)税是在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对增值税出口货物实行零税率，对消费税出口货物免税。 增值税出口货物的零税率，从税法上理解有两层含义：1、是对本道环节生产或销售货物的增值部分免征增值税，2、是对出口货物前道环节所含的进项税额进行退付。 一、出口货物退（免）税基本政策 1、出口免税并退税 2、出口免税不退税 3、出口不免税不退税 二、出口货物退(免)的适用范围 【了解】对生产企业出口的四类产品，视同自产产品给予退（免）税。（P64） （2008年）下列各项中，除另有规定外，可以享受增值税出口免税并退税优惠政策的有（　）。 　　A.来料加工复出品的货物　　B.小规模纳税人委托外贸企业出口的自产货物　　C.企业在国内采购并运往境外作为国外投资的货物　　D.对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物 （2010年）下列出口货物中，免税但不予退税的有（　）。 　　A.古旧图书 　　B.避孕药品和用具 　　C.国家计划内出口的原油 　　D.来料加工复出口的货物 三、出口货物的退税率 出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。　　 现行出口货物的增值税退税率：有17%、16%、15%、14%、13%、9%、5%等。 四、出口货物退税的计算 第一种办法是“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业； 第二种办法是“先征后退”办法， 目前主要用于收购货物出口的外(工)贸企业。 (一)“免、抵、退”方法——生产企业适用 “免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税； “抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额； “退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。 1、出口企业当期没有免税购进原材料 2、出口企业当期有免税购进原材料 （1）出口企业全部原材料均从国内购进，“免、抵、退”办法基本步骤为五步，公式如下：　　第一步——剔税：计算不得免征和抵扣税额 　　免抵退税不得免征和抵扣的税额＝出口货物离岸价格×外汇牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）　　第二步——抵税：计算当期应纳增值税额　　当期应纳税额＝内销的销项税额－（进项税额－免抵退税不得免抵税额）－上期末留抵税额　　　第三步——算尺度：计算免抵退税额　　免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的退税率　　第四步——比较确定应退税额　　第五步——确定免抵税额 具体计算方法与计算公式 （1）当期应纳税额的计算 当期应纳 当期内销货物的 当期进项 当期免抵退税不得 上期期末 税额 = 销项税额 — （ 税额 — 免征和抵扣税额 ） —留抵税额 结果为正数，应该缴纳增值税；若计算结果是负数，要退税 。 （2）当期免抵退税不得免征和抵扣税额 当期免抵退 出口货物 外汇人民 出口货物 出口货物 税不得免征 = 离岸价 * 币牌价 * （ 征税率— 退税率 ） 和抵扣税额 （3）当期免抵退税额的计算 免抵退 = 出口货物 * 外汇人民币 *出口货物 税额 离岸价 牌价 退税率 (4) 当期应退税额和免抵税额的计算： ①如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额 当期应退税额=当期期末留抵税额 当期免抵税额=当期免抵退税额—当期应退税额 ? ②如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则： 当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0 期末结转下期继续抵扣税额 =当期期末留抵税额-当期免抵退税额 如果出口企业有进料加工复出口业务，“免、抵、退”办法如下：  2、出口企业当期有免税购进原材料具体计算方法与计算公式 （1）当期应纳税额的计算 当期应纳 当期内销货物的 当期进项 当期免抵退税不得 上期