出口货物退免手税计算及会计处理.docVIP

PAGE PAGE 33 出口货物退免税计算及会计处理 【例题3-1】某进出口公司20××年8月进货及申报退税的情况如下，该笔出口货物申报退税的关联号 出口货物的进货明细 商品码 商品名称 数量 单价 计税金额 退税率 6101909000 男大衣 1000件 90元 90000 13% 6101909000 男大衣 3000件 70元 210000 13% 6101909000 男大衣 1000件 80元 80000 13% 出口货物的出口明细 商品码 商品名称 数量 6101909000 男大衣 1000件 6101909000 男大衣 4000件 此例计算是多笔进货对应多笔出口的业务。在此法下计算出口退税，应保持进货数量与出口数量一致。在本例中，进货数量刚好和出口数量一致。如果进货数量大于出口数量，企业应到主管退税机关开具《外贸企业出口退税进货分批申报单》，作为下次申报退税的进货依据；根据计算公式，先计算关联号内的加权平均单价，再根据出口数量及出口退税率计算应退税额。 关联号内加权平均单价=关联号内相同商品码的各笔进货总金额/关联号内商品码的各笔进货总数量=90 000 ＋210 000＋80 000／1000＋3 000 ＋1 000=76（元） 该企业20××年8月的应退税额=出口数量合计×关联号内加权平均单价×适用退税率 =5 000 × 76 ×13%＝49 400（元） 对“一对一”、“一对多”、“多对一”三种对应关系的计算方法与本例基本相同，本节不再举例。 【例题3—3】20××年7月，某市凯瑞进出口公司（外贸）购人一批服装面料，委托A生产企业加工服装，收回后用于出口。购入服装面料取得增值税专用发票，计税金额为100 000元，税额17 000元，取得加工费的增值税专用发票，金额为50 000元，税额8 500元。男士服装的出口退税率为13%，服装面料的退税率为11%。 【根据财税2012年39号文，外贸企业出口委托加工修理修配货物增值税退（免）税的计税依据，为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额。外贸企业应将加工修理修配使用的原材料（进料加工海关保税进口料件除外）作价销售给受托加工修理修配的生产企业，受托加工修理修配的生产企业应将原材料成本并入加工修理修配费用开具发票。 出口委托加工修理修配货物的增值税应退税额＝委托加工修理修配的增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率 根据上述文件，凯瑞进出口公司支付A企业加工费为50 000元（不含税）。A生产企业开具增值税专用发票，金额150000元，税额25500元。】 退税计算： 原政策下的退税计算： 加工费应退税额=50 000 × 13% =6 500（元） 服装面料应退税额= 100 000 × 11% = 11 000（元） 该公司应退税额=6 500 +11 000 =17 500（元） 新政策下的退税计算 应退税额=150000× 13%=19500元 按照计算增值税征税率和退税率之差，将其转入主营业务成本。则： 结转成本税额=购进货物计税价格×征退税率之差=150 000 × (17% －13% )=6000（元） 会计处理： (1) 购入面料入库 借：库存商品—服装面料 100 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 17 000 贷：银行存款 117 000 (2)将面料销售给A生产企业，开具增值税专用发票借：借：应收账款A生产企业 117 000 贷：其他业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17000 借：其他业务成本 100 000 贷：库存商品服装面料 100 000 (3)从A生产企业购回男士服装 借：库存商品—男士服装 150 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 25500 贷：银行存款 58500 应收账款A生产企业 117000 （5）货物出口后申报退税的核算。同时，提取出口退税和结转成本。 借：主营业务成本一出口商品一男士服装 6 000 贷：应交税费一应交增值税（进项税额转出） 6 000 借：其他应收款一应收出口退税（增值税） 19 500 贷：应交税费一应交增值税（出口退税） 19 500 (6)收到出口退税核算 借：银行存款