出口退免好税讲稿免抵退2.docVIP

PAGE PAGE 24 第一部分 生产企业“免、抵、退”税政策及操作 第一章 “免、抵、退”税办法 一、“免、抵、退”税概念 实行免、抵、退税的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指对生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵扣的进项税额大于应纳税额，对未抵顶完的部分予以退税。 二、实行“免、抵、退”税管理办法的企业范围 所有的取得增值税一般纳税人资格的生产性企业。（包括有进出口经营权和无进出口经营权的生产性企业） （一）内资生产企业； （二）外资生产企业； （三）生产型集团公司 1.凡集团公司实行统一核算、统一纳税，各成员单位非独立核算，非独立纳税的，应在整个生产集团范围内实行“免、抵、退”税办法。 2.凡集团公司非统一核算，集团成员各自为独立纳税人，集团内部设立的进出口公司收购本集团成员货物的出口，可比照外贸企业办理退税，暂不执行“免、抵、退”税办法。 三、实行“免、抵、退”税管理办法的出口货物范围及管理 （一）货物范围 生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物、委托加工生产的货物、视同自产货物、中标机电产品、对外修理修配业务。 四类产品可视为自制产品退税： 根据《国家税务总局关于出口产品视同自产产品退税有关问题的通知》（国税函[2002]1170号）中，规定如下： 1.生产企业出口外购的产品，凡同时符合以下条件的，可视同自产货物办理退税。 （1）与本企业生产的产品名称、性能相同； （2）使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标； （3）出口给进口本企业自产产品的外商。 2.生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，符合下列条件之一的，可视同自产产品办理退税。 （1）用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件； （2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产产品组合成成套产品的； （3）出口给进口本企业自产产品的外商。 3.凡同时符合下列条件的，主管出口退税机关可认定为集团成员，集团公司（或总厂，下同）收成员企业（或分厂，下同）生产的产品，可视同自产产品办理退（免）税。 ①经县级以上政府主管部门批准为集团公司成员的企业，或由集团公司控股的生产企业； ②集团公司及其成员企业均实行生产企业财务会计制度； ③集团公司必须将有关成员企业的证明材料报送给主管出口退税的税务机关。 4.生产企业委托加工收回的产品，同时符合下条件的，可视同自产产品办理退税。 （1）必须与本企业生产的产品名称、性能相同，或者是用本企业生产的产品再委托深加工收回的产品； （2）出口给进口本企业自产产品的外商； （3）委托方执行的是生产企业财务会计制度； （4）委托方与受托方必须签订委托加工协议。主要原材料必须由委托方提供。受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。 5.特定的生产企业外购货物允许“免、抵、退”税。《财政部国家税务总局关于列名生产企业出口外购产品试行免抵退税办法的通知》（财税[2004]125号）规定：对列名生产企业(江西一家：即赣州虔东实业集团公司)在外购产品出口并按规定在财务上作销售后，在规定的申报期内，按照《国家税务总局关于印发生产企业出口货物免抵退税管理操作规程(试行)的通知》》(国税发[2002]11号)有关规定向主管税务机关办理免、抵、退税申报。 （二）管理办法 1.2006年2月16日总局在《国家税务总局关于出口退（免）税相关核准和审批权限问题的批复》（国税函〔2006〕148号）中进一步作了明确即，对生产企业出口的视同自产产品，无论是否超过当月自产产品出口额50%，均由主管税务机关按照《财政部、国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免、抵、退税办法的通知》（财税〔2002〕7号）和《生产企业出口货物免、抵、退税管理操作规程》（国税发〔2002〕11号）有关规定审核无误后办理免、抵、退税，不再上报省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局审批。 2.对生产型集团公司收购成员企业产品出口作为新的规定。《国家税务总局关于生产型集团公司收购成员企业产品出口有关免抵退税审批权限的批复》（国税函[2005]1157号）称，自2005年11月12日起对生产型集团公司收购下属成员企业的产品出口，无论外购产品占自产产品出口额比例是否超过50%，均由地市级国税局审核审批，不再按月上报省局核准。 3.生产企业不如实申报视同自产产品出口额的，主管税务机关可依照《中华人民共和国税收征收管理法》和《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》等有关规定进行处罚。 4.《国家税务总局关于印发〈出口货物退（免）税管理办法〉的通知