高级财务会计第3章企业合并与合并会计报表.ppt

第三章 企业合并与合并会计报表 ★ 了解企业合并动因和企业合并的方式 ★ 理解企业合并的方式与企业合并会计方 法的关系 ★ 掌握企业合并中购买法和权益结合法的基 本原理及会计处理 ★ 理解合并会计报表的编制基础和合并理论 ★ 明确合并会计报表的合并范围 ★ 掌握合并会计报表的编制方法 第一节　 企业合并及会计处理问题 第二节 企业合并过程的会计处理 第三节 　合并会计报表的基本原理与方法 第四节　 股权取得日合并会计报表的编制 第五节　 股权取得日后合并报表的编制 第一节　企业合并及会计处理问题 一个企业与另一个企业实行股权联合或获得另一个企业净资产的控制权和经营权，将各独立的企业组成一个经济实体或一个企业集团的行为。 二、 企业合并的形式 三、企业合并的会计问题 企业合并过程的会计处理： 购买法和权益结合法 一、购买法 （一）购买法的基本原理　 购买法是假定企业合并是一个企业取得另一个企业净资产的一项交易，与企业购置普通的资产交易基本相同。 但不包括为企业合并发行的权益性证券或发行的债务相关的手续费、佣金等，这部分费用应抵减权益性证券的溢价发行收入或是计入所发行债务的初始确认金额。 FV的确定： 有活跃市场的股票、债券、基金等，按活跃市场中的市价 应收款，短期按应收金额；长期按折现后金额 存货，原材料按重置成本 在产品按产成品售价减去加工成本， 税费以及合理的利润 产成品按售价减相关税费以及合理的利润 不存在活跃市场的权益性投资，按金融工具准则采用估值技术确定公允价值 房屋建筑物、机器设备、无形资产 活跃市价 同类或类似资产市价 估值技术 二、权益结合法 我国最新《企业会计准则》规定：对同一控制下企业合并应采用权益结合法核算；非同一控制下企业合并按购买法组织核算。 １、同一控制下企业合并的处理原则（从最终控制方角度确定相应的处理原则） １）合并方在合并中确认取得的被合并方的资产和负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。 ２）合并方在合并中取得的被合并方各项资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。 　注意：同一控制下的企业合并中，被合并方采用的会计政策与合并方不一致的，合并方在合并日应当按照本企业会计政策对被合并方的财务报表相关项目进行调整，并以调整后的账面价值作为有关资产、负债的入账价值。 ２、会计处理 （１）同一控制下的控股合并 合并日的确定——是指合并方实际取得对被合并方控制权或净资产的日期 问题一：该项合并形成的对被合并方的长期股权投资的确认和计量问题； 问题二：合并日合并财务报表的编制问题。 资本公积 新准则体系下资本公积的构成： 资本溢价或股本溢价 其他资本公积 权益法核算的长期股权投资 可供出售金融资产FV变动 有效现金流量套期中产生的利得或损失 股份支付 投资性房地产转换时产生的差额 持有至到期投资与可供出售金融资产间的转换 合并日合并财务报表的编制 　同一控制下企业合并的基本原则：视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在。 合并资产负债表 ——合并被并方的资产与负债时，按原账面价值计量 合并利润表 合并利润表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润。被合并方在合并前实现的净利润，应当在合并利润表中单列“其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目反映． 编制合并财务报表时，参与合并各方的内部交易等，应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》处理 合并现金流量表——包括合并前及合并后的现金流量 借:货币资金 4500000 存货 2550000 应收账款 长期股权投资 固定资产 无形资产 5000000 贷: 短期借款 应付账款 3000000 其他应付款(其他负债) 3000000 股本 资本公积 ３)确定购买日 购买日是购买方获得对被购买方控制权的日期，即企业合并交易进行过程中，发生了控制权转移的日期． （1）通过一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值 （2）通过多次交换交易分步实现的企业合