《中国税收》第章增值税.ppt

第二章 增值税 （一）知识目标 理解增值税的计税依据； 熟悉增值税的纳税人、税目、纳税环节； 掌握增值税应纳税额的计算方法； 熟悉增值税的纳税申报及账务处理。 （二）技能目标 熟练掌握一般纳税人、小规模纳税人增值税应纳税额的计算方法； 掌握混合销售行为、兼营行为和特殊销售方式的税务处理。 第一节 增值税概述 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，以其取得的增值额为课税对象所征收的一种流转税。 一、增值税的计税原理及类型 （一）增值额的确定 理论增值额 法定增值额 从理论上讲，增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值，即货物或劳务价值中的V+M部分，在我国相当于国民收入部分。现实中，对增值额这一概念的理解可以从两个方面来进行： 第一，从一项货物来看，增值额是该货物经历的生产和流通各个环节所新创造的价值之和，也就是该货物的最终销售价值； 第二，从一个单位来看，增值额是指该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除为生产经营该货物（或劳务）而外购的那部分货物价款后的余额。 （二）增值税的计税原理 1.直接计算法 应纳增值税税额=增值额×税率 增值额的计算： ①加法：增值额=工资＋利息＋租金＋利润＋其他增值项目。 ②减法：增值额=销售额－非增值项目金额 2.间接计算法：又称“购进扣税法” 应纳增值税税额=销售额×增值税税率－购进项目的已纳税款 2.收入型 在计算增值额时，只允许扣除外购固定资产的当期折旧部分。这种增值额等于当期工资、利息、租金和利润之和，其内容相当于国民收入，故称为收入型增值税。这样计算出来的增值额等于理论上的增值额，因此可以说收入型增值税是一种标准的增值税。 3.消费型 在计算增值额时，允许将当期购入的固定资产的价款一次全部扣除。这种增值额相当于纳税人当期的全部销售额扣除外购的全部生产资料价款后的余额，其内容只包括消费品的价值，故称为消费型增值税。 二、增值税的特点和作用 （一）增值税的特点 1.具有中性税收的特征 2.逐环节征税，消费者是全部税收的承担者 3.税基广阔，具有征收的普遍性和连续性 三、征税范围 （一）我国增值税征收范围的一般规定 1.销售或者进口货物 　货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 2.提供加工、修理修配劳务 　加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 （二）视同销售行为的征税规定 （1）将货物交付其他单位或者个人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人， 将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 （三）混合销售行为和兼营行为的征税规定 1.混合销售行为 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。 同一项销售行为中发生的 货物销售和非应税劳务提供具有从属关系 纳税人发生的下列两种混合销售行为应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。这两种销售行为是： ①销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； ②财政部、国家税务总局规定的其他情形。 除上述两种情况，其他混合销售行为的征税规定是：从事货物的生产、批发或者零售为主的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。 2.兼营行为 所谓兼营非应税项目，是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括经营非应税项目。 和混合销售行为的区别是： 货物和非应税劳务的提供是各自独立的，不具有从属关系 兼营行为的税务处理： 分别核算 未分别核算的 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应