论金融审计客体.PDFVIP

DOI：10．19641/j．cnki．42-1290/f．2019．02．013 论金融审计客体 郑石桥（博士生导师） 【摘要】基于经典审计理论，提出金融审计客体的理论框架。金融审计客体是金融经管责任承担者， 不同的委托代理关系中，金融审计客体也不同。在股东与金融机构的委托代理关系中，金融机构或金融 机构的主要领导人是审计客体，混合所有制结构的金融机构，审计决策权属于股东会，在股东会同意的 情形下，也可以在金融机构章程中专门约定大股东对金融机构的审计权，股东基于风险评估确定对金融 机构的审计频度。在金融机构总部与内部单位的委托代理关系中，内部单位是审计客体，金融机构内部 审计部门基于风险评估选择审计客体。在政府与金融监管部门的委托代理关系中，金融监管部门是审计 客体，政府审计机关基于风险评估确定对金融监管部门的审计频度。 【关键词】资源委托代理关系；金融经管责任；金融经管责任承担者；金融审计客体；风险导向 审计 【中图分类号】F239.44 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2019）02-0108-6 一、引言 二、文献综述 审计客体关注的是审计谁，金融审计客体也不 现行研究中关于政府审计机关的金融审计客体 例外，关注的是将谁纳入金融审计的范围，这是金融 范围，主要有以下六种观点：第一种观点认为，政府 审计制度建构的一个基础性问题。审计机构对金融 审计机关开展金融审计时，其审计客体是金融监管 [ ] 1-4 机构开展审计时，通过对金融机构客户的审计，发现 部门，金融审计是对金融监管的再监督 ，本文称 金融机构客户的一些违规问题，有些还是大案要案， 这种观点为再监督观；第二种观点认为，政府审计机 这不禁引起人们的思考，金融审计客体是否包括金 关应该对金融监管部门和国有金融机构开展金融审 融机构的客户呢？另外，从世界各国的审计惯例来 计，这种观点确定的审计客体范围是在金融监管部 [ ] 5-9 看，政府审计机关并不对非国有金融机构进行审计， 门的基础上加上了国有金融机构 ，本文称这种 这其中的原因又是什么呢？这也是本文将要探讨的 观点为国有监督观；第三种观点认为，政府审计机关 问题。从理论上阐释清楚金融审计客体，对于建构有 应该对金融监管部门和具有重要性影响的金融机构 效的金融审计制度具有重要意义。 开展金融审计，而无须区分这种金融机构的所有权 截至目前，笔者未发现有专门研究金融审计客 性质，这种观点强调金融审计客体对系统性金融风 体的文献。一些研究政府金融审计的文献涉及政府 险要具有重要性影响[10-13]，本文称这种观点为重 审计机关开展金融审计时的审计客体范围，归纳起 要影响观；第四种观点认为，政府审计机关应该将所 来，有再监督观、国有监督观、重要影响观、全部监督 有的金融审计机构都纳入审计范围，而无须区分其 观、延伸观和金融市场观等，这些观点都未能将经典 所有权性质，这种观点的基础性理念是政府审计机 审计理论贯通到金融审计客体。总体来说，关于金融 关开展的金融审计是一种重要的金融监管形式，因 审计客体还是缺乏一个系统化的理论框架。 此所有的金融机构都要纳入其中[14-20]，本文称这 【基金项目】审计署重点课题“完善国家审计制度研究”（项目编号：17SJ03002） □ 财会月刊2019.02 ·108· 种观点为全部监督观；第五种观点认为，政府审计机 动建立针对金融机构管理层的治理机制，金融审计 关开展金融审计的客体范围主要是金融监管部门及 是其中的重要机