居民住房房地产税免税扣除方式的效应分析-财贸经济.PDF

　Ｆｉｎａｎｃｅ＆ＴｒａｄｅＥｃｏｎｏｍｉｃｓ，Ｖｏｌ４０，Ｎｏ１，２０１９ 居民住房房地产税免税扣除方式的效应分析  ———基于中国家庭收入调查数据的微观模拟  岳树民　杨鹏展　徐从超 内容提要：对居民住房征收房地产税要考虑家庭最基本的居住需要，有必要设计合 理的免税扣除方案。本文基于中国家庭收入调查数据，比较分析了“按人均面积扣除”、 “按人均价值扣除”和“按套数扣除”三种免税扣除方式的公平效应、财政收入效应和供求 效应。研究发现，在改善收入分配、筹集财政收入和调节房地产市场供求方面，“按套数 扣除”方式最不可取，“按人均面积扣除”和“按人均价值扣除”方式各有利弊。本文建议 将人均面积扣除和人均价值扣除方式相结合，采取“面积 ＋价值”的复合扣除方式，并提 出了相应的配套措施及建议。 关 键 词：房地产税扣除　ＭＴ指数　效应分析　“面积 ＋价值”复合扣除方式 作者简介：岳树民，中国人民大学中国财政金融政策研究中心、教授，１００８７２； 杨鹏展，中国人民大学财政金融学院、博士研究生，１００８７２； 徐从超，安徽省人民政府办公厅、博士，２３０００１。 中图分类号： 文献标识码： 文章编号： Ｆ８１２４２　 Ａ　 １００２－８１０２（２０１９）０１－００３６－１７ 一、引　言 对居民住房在保有环节征税，是我国房地产税改革的重要内容，对居民住房在保有环节如何 公平而有效地计征税款是房地产税改革的难点之一，也是各界普遍关注的热点问题。 从理论研究和国际实践看，对居民住房征收房地产税一般设计有一定的免税扣除。房地产税 的一个重要特点是征税对象与税源相分离，其征税对象是居民拥有的房产，但税款的最终来源是 房产所有人的当期收入。这就会出现某些房产所有人的当期收入与其房产应缴税款不匹配的现 象。因此，大部分国家的房地产税制都设有一定的税收优惠（何杨等，２０１４）。房地产税设置一定 的免税扣除，有助于增强广大民众的接受程度，提高纳税遵从，并且能够体现“量能课税”原则（吴 ２０１５）；在对全部房产普遍征收房产税的前提下，通过设置合理的基本免征额，有利于 旭东、田芳，  基金项目：国家社科基金专项“财税治理现代化问题研究”（１７ＶＺＬ０１２）。作者感谢中国人民大学财政金融学院岳希明教授 为本文研究提供的数据资料以及在技术方法上提供的修改意见，同时感谢匿名审稿人及编辑部提出的宝贵修改意见。当然，文责 自负。 ３６ 房地产税的全面推行（胡怡建、杨海燕，２０１７）。 关于房地产税免税扣除方式，学术界有着不同的观点，广泛讨论的主要有三种———“按人均面 积扣除”、“按人均价值扣除”和“按套数扣除”。多数学者认为“按人均面积扣除”方式比较适合我 国目前的国情（岳树民，２０１０；高培勇，２０１２；吴旭东、田芳，２０１５；詹鹏、李实，２０１５）；还有一些学者 认为“按人均价值扣除”方式更加符合税收公平与效率的原则（侯一麟、马海涛，２０１６；张平、侯一 麟，２０１６）；少数学者支持“按套数扣除”方式，如刘金东、丁兆阳（２０１７）认为从保证家庭支付能力角 度考虑，按套数给予首套房免征房产税的方案值得推广；刘金东、孔培嘉（２０１８）研究了四种房地产 税的征收方案，认为从公平性、家庭支付能力和征管难度来讲，应优先选择首套房免税方案。虽然 学术界对扣除方式的研究很多，但受限于居民房产等微观数据的可得性，大多数研究是定性分析。 本文基于家庭入户调查的微观数据库，从定量的角度进行模拟分析，根据房地产税筹集财政收入、 调节收入分配和优化资源配置的三大功能，比较了不同免税扣除方式下房地产税的公平效应、财 政收入效应和供求效应，并提出了“面积 ＋价值”的复合扣除方式。研究发现，单一的扣除方式各 有优劣，“面积 ＋价值”的复合扣除方式是比较适合我国目前国情的一种选择。 二、数据来源、分析和测算模型 （一）数据来源与分析 本文数据来源于