009企业合并会体计方法选择和盈余管理.pptVIP

姚冰旭 赵佳素 徐芳婷 陈仕杰 企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 形成企业合并：1）被合并方构成业务； 2）有关交易或事项发生后，引起报告主体的变化。 summary 新旧交界，监管松懈，制度混乱。 海通证券的取巧处理 权益结合法和购买法选择和盈余管理 中国复杂的经济环境 国际趋同 建议 新旧交界，监管松懈，制度混乱 财会[2006] CAS NO.20（同一控制下，非同一控制） 财会函[2008]60号（非业务，权益结合法） 财政部会计司关于非上市公司购买上市公司股权实现间接上市会计处理的复涵[2009]17号 （非业务，权益结合法；业务，购买法） 2010年3号、4号解释公告 海通证券的取巧处理 风口浪尖，亦左亦右 商誉我所欲也，净资产收益率亦我所欲也 “自我创新” 粉饰报表，润物细无声 1、商誉（似有若无） 2、净资产收益率 3、造福后期 4、强势融资 权益结合法和购买法选择和盈余管理 时间上，对合并当年和合并以后年度均有不同影响。 内容上，对净资产的计价和收益的计量有不同影响 对合并当年财务信息的主要影响 购买法——取得净资产公允价值入账 权益结合法——账面价值 当物价上涨时，净资产计价购买法权益结合法。 购买法——被合并企业当年净收益中属于合并日后实现的，应归属于主并企业的部分并入主并企业的合并当年净收益 权益结合法——被合并企业合并当年净收益全部并入主并企业的合并当年净收益 非年初合并的情况下，权益结合法确认的收益购买法 合并相关费用（注册费，相关税费）——2010解释公告4号，均作为管理费用，直接进入当期损益 对合并以后各年度财务 会计信息的主要影响 按公允价出售资产（物价上涨） 权益结合法的收益购买法 购买法——被购买方留存收益不并入 权益结合法——并入（视同合并后形成的报告主体在合并日及以前一直存在） 以后年度参与向股东支付股利 采用权益法 合并当年资产较低计价—以后年度巨额差价，较低的资产折旧基础 合并商誉不予确认—净资产低估—高估净资产收益率（股票股价重要指标）—强势融资 被并方净收益的全部计入—更多可供分配的留存收益 国际趋同 IFRS NO.3 1、取消权益结合法，均采用购买法 2、禁止将合并商誉进行摊销，只允许根据 减值测试进行减值处理 3、不确认负商誉，确认为当期利润（营业外收入） 4、合并成本向可辨认的资产、负债、或有负债分配，将可辨认的能够单独计量的无形资产从商誉中分离出来（ know-how） 5、若被合并企业或有负债能可靠计量，购买企业在购买日单独将被购企业的或有负债确认为企业合并成本分摊的一部分 6、取消少数股权会计处理的备选方案—要求被购企业的少数股权以资产、负债、或有负债的公允价值金额的股权份额列报 中国复杂的经济环境 大趋势：国际趋同，最终取消权益结合法（不公允，有较大利润操纵空间） 特殊的、复杂的经济环境 1、存在大量同一控制下的企业合并 2、公允价值很难取得 曲折中前进，不断改革 * * 一、基础知识 二、案例介绍及分析 三、总结 企业合并的方式： 1）控股合并 A+B=A+B 2）吸收合并 A+B=A 3）新设合并 A+B=C 企业合并的类型： 同一控制下的企业合并——参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。 非同一控制下的企业合并 权益结合法 购买法 购买法和权益结合法的基本概念 购买法是指将企业合并活动视作一项净资产的购买交易，这一交易在会计处理上类似于企业核算购买其他单项资产的方法，即以净资产的实际成本作为购买计价的原则，购买一家企业亦是这样，其购买成本的确定将取决于以被购买企业为标的物的购买交易。 权益结合法是指以购买的股权比例或以股权联合企业方式的企业合并进行会计处理的方法。 这两种会计处理方法的关键区别在于编制合并报表时对合并资产、负债和所有者权益的计量基础——购买法为购买成本，而权益结合法为账面价值。 由于购买成本（体现为公允价值）与账面价值（体现为历史成本）通常是偏离的，所以，基于两种不同计量属性的会计处理方法无疑对合并日财务报表及合并后未来期间财务报表都产生不同的影响。 同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按