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第四章　增值税、消费税 法律制度 第一节　税收法律制度概述 一、税收与税收法律关系 （一）税收与税法 1.税收 ①税收的概念 税收是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收人的一种特定分配形式。它体现了国家与纳税人在征税、纳税的利益分配上的一种特定分配关系。 ②税收的作用 在社会主义市场经济运行中，税收主要具有资源配置、收入再分配、稳定经济和维护国家政权的作用。 ③税收的特征 a.强制性 b.无偿性：税收收入既不需偿还，也不需对纳税人付出任何对价，税收的无偿性体现了财政分配的本质，是税收“三性”的核心。 c.固定性：包括时间上的连续性和征收比例的固定性。 2.税法 税法即税收法律制度，是调整税收关系的法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。 它是以宪法为依据，调整国家与社会成员在征纳税上的权利与义务关系，维护社会经济秩序和纳税秩序，保障国家利益和纳税人合法权益的法律规范，是国家税务机关及一切纳税单位和个人依法征税、依法纳税的行为规则。 （二）税收法律关系 税收法律关系体现为国家征税与纳税人纳税的利益分配关系。 1.主体； ①代表国家行使征税职责的国家税务机关，包括国家各级税务机关和海关； ②履行纳税义务的人，包括法人、自然人和其他组织。 税收权利主体的确定，采取属地兼属人原则，即在华的外国企业、组织、外籍人、无国籍人等凡在中国境内有所得来源的，都是我国税收法律关系的主体。 2.客体 主体的权利、义务所共同指向的对象，也就是征税对象。如企业所得税法律关系客体就是生产经营所得和其他所得。 3.内容 主体所享受的权利和所应承担的义务，这是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂。 【例题?多选题】下列各项中，属于税收特征的有（）。 A.强制性 B.灵活性 C.无偿性 D.固定性 【答案】ACD 【解析】税收具有强制性、无偿性和固定性三个特征。 二、税法要素 税法要素是指各单行税法共同具有的基本要素。在税法体系里，既包括实体法，也包括程序法。 税收要素一般包括纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、税收优惠和法律责任等。 纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本要素。 1.纳税义务人：是指依法直接负有纳税义务的法人、自然人和其他组织。 与纳税人相联系的另一个概念是扣缴义务人。扣缴义务人是税法规定的，在其经营活动中负有代扣税款并向国库交纳义务的单位。扣缴义务人必须按照税法规定代扣税款，并在规定期限缴入国库。 2.征税对象：即课税对象，是指税收法律关系中权利义务所指向的对象，即对什么征税，是区别不同税种的主要标志。 3.税目 税目是税法中具体规定应当征税的项目，是征税对象的具体化。 规定税目的目的有二：一是为了明确征税的具体范围，二是为了对不同的征税项目加以区分，从而制定高低不同的税率。 4.税率 税率是指应征税额与计税金额（或数量单位）之间的比例，是计算税额的尺度。是税收法律制度中的核心要素。 我国现行的税率主要有：比例税率、定额税率和累进税率。 （1）比例税率，是指对同一征税对象，不论数量多少，数额大小均按同一比例征税的税率。如企业所得税税率为25%。 （2）定额税率（固定税额），是指对单位征税对象规定固定的税额，而不采取百分比的形式。如资源税、车船税。 （3）累进税率，累进税率是根据征税对象数额的逐渐增大，按不同等级逐步提高的税率。即征税对象数额越大，税率越高。一般多在收益课税中使用，有全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率三种形式。 ①全额累进税率：全额累进税率是按征税对象数额的逐步递增划分若干等级，并按等级规定逐步提高的税率。征税对象的金额达到哪一个等级，全部按相应的税率征税。目前，我国的税收法律制度中已不采用这种税率。 ②超额累进税率：超额累进税率是将征税对象数额的逐步递增划分为若干等级，按等级规定相应的递增税率，对每个等级分别计算税额。如个人所得税中的工资薪金所得。 【举例】某纳税人本月应纳税所得额为5000元，其适用下表中所列的超额累进税率： 级数 应纳税所得额 税率（%） 1 5000（含）以下 10 2 5000-20000（含） 20 3 20000以上 30 ①全额累进税率： 该纳税人本月应纳税额=5000×10%=500（元）； 若该纳税人本月应纳税所得额为5001元，则该纳税人本月应纳税额=5001×20%=1000.2（元）。 ②超额累进税率： 该纳税人本月应纳税额=5000×10%=500（元）； 若该纳税人本月应纳税所得额为5001元，则该纳税人本月应纳税额=5000×10%+1×20%=500.2（元）。 ③超率累进税率是按征税对象的某种递增比例划分若干等级，按等级规定相应的递增税率，对每个等级分别计算税额。我国的土地增值