李巍十六章筹资及投资循环.pptVIP

2005年 第十六章 筹资与投资循环审计 第一节 筹资与投资循环概述 第二节 筹资与投资的控制测试和交易的实质性程序 第三节 借款审计 第四节 所有者权益审计 第五节 投资审计 第六节 其他相关账户的审计 第一节 筹资与投资循环概述 筹资所涉及的主要业务活动 投资所涉及的主要业务活动 筹资与投资业务活动的特点 筹资和投资业务的主要凭证和会计记录 第一节 筹资与投资循环概述 筹资活动 负债筹资活动 所有者权益交易 投资活动 交易性金融投资 持有至到期投资 可供出售金融投资 长期股权投资 一、筹资所涉及的主要业务活动P298 1. 授权审批 企业通过借款筹集资金需要经过管理当局的审批，企业发行股票还必须依据国家有关法规或企业章程的规定，报经企业最高权力机构及国家有关管理部门审批和核准。 2.签订合同或协议 向金融机构融资需签订借款合同，发行债券需签订债券契约和债券承销合同。 3.取得资金 企业实际取得银行或金融机构划入的款项或债券、股票的融入资金。 一、筹资所涉及的主要业务活动 4.计算利息或股利 企业应按有关合同或协议的规定，及时计算利息或股利。 5.偿还本息或发放股利 银行借款或发行债券应按有关合同或协议的规定偿还本息，融入的股本根据股东大会的决定发放股利。 一、筹资所涉及的主要业务活动 1.审批授权 2.签订合同或协议 3.取得资金 4.计算利息或股利 5.偿还本息或发放股利 以上业务流程可用图16-1列示： 二、投资所涉及的主要业务活动 1. 授权审批 投资业务应由企业的高层管理机构进行审批。 2.取得证券或其他投资 企业可以通过购买股票或债券进行投资，也可以通过与其他单位联合形成投资。 3.取得投资收益 企业可以取得股权投资的股利收入、债券投资的利息收入和其他投资收益。 4.转让证券或收回其他投资 企业可以通过转让证券实现投资的收回；与其他单位联合经营形成的投资，除联营合同期满，或由于其他特殊原因联营企业解散外，一般不得抽回投资。 二、投资所涉及的主要业务活动 1.审批授权 2.取得证券或其他投资 3.取得投资收益 4.转让证券或收回其他投资 以上业务流程可用图16-2列示： 三、筹资与投资活动的共同特点 筹资与投资活动还有以下共同的特点： 1.筹资与投资活动在企业实际发生的交易频率较低，但每笔交易的金额通常都较大。 2.如果漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业财务报表的公允反映产生较大的影响。 3.筹资与投资活动的政策性较强，企业的筹资与投资交易必须遵守国家的法律、法规和相关契约的规定。 四、筹资和投资业务的主要凭证和会计记录 （一）筹资活动的凭证和会计记录 （二）投资活动的凭证和会计记录 （一）筹资活动的凭证和会计记录 1.债券或股票 2.发行债券公告 3.股东名册 4.公司债券存根簿 5.承销或包销协议 6.借款合同或协议 7.有关记账凭证 8.有关会计科目的明细账和总账 （二）投资活动的凭证和会计记录 1.股票或债券 2.经纪人通知书 3.债券契约 4.企业的章程及有关协议 5.投资协议 6.有关记账凭证 7.有关会计科目的明细账和总账 一、筹资与投资交易的内部控制和控制测试 （一）筹资活动的内部控制和控制测试 1.筹资活动的内部控制 （1）授权审批控制 （2）职责分离控制 （3）收入和支出款项的控制 （4）实物保管的控制 （5）会计记录控制 P299 一、筹资与投资交易的内部控制和控制测试 （一）筹资活动的内部控制和控制测试2.筹资活动的控制测试 （1）取得批准筹资的法律性文件，检查筹资是否经董事会授权、是否履行了适当的审批手续、是否符合法律的规定。 （2）筹资活动的授权、执行、记录、实物保管是否严格分工。 （3）筹资活动是否建立了严密的账簿体系和记录制度，并定期检查。 一、筹资与投资交易的内部控制和控制测试 （二）投资活动的内部控制和控制测试 1.投资活动的内部控制 （1）授权审批控制 投资计划在执行前必须经过严格的授权。 （2）职责分工控制 合法的投资业务应在业务的授权、执行、会计记录以及投资资产的保管等方面进行明确分工，不得由一人同时负责上述任何两项工作。 一、筹资与投资交易的内部控制和控制测试 （二）投资活动的内部控制和控制测试 1.投资活动的内部控制 （3）投资资产安全保护控制 企业对投资资产（指股票和债券资产）一般有两种保管方式：一种是由独立的专门机构保管，另一种方式是由企业自行保管。 （4）会计控制 企业的投资资产无论是自行保管还是委托他人保管，都要进行完整的会计记录，并对其增减变动及投资收益