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专题7 在企业资产减值测试中的应用 1 评估在企业资产减值测试中的应用 为什么要减值 减值的会计处理 资产减值测试及其所涉及的价值类型 资产减值测试中的评估对象 资产减值测试的评估方法和评估参数 2 第一节为什么要减值 3 为什么要减值 资产的计价方式 财务报告的要求 减值计提的影响 4 1资产的计价方式 历史成本，固定资产 重置成本，盘盈、盘亏的资产 可变现净值，如存货 现值，分期付款和融资租入固定资产 公允价值，交易性金融资产 5 2财务报告对资产披露的要求 资产减值及其原因 资产是企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制 的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的主要特征之一是它 必须能够为企业带来经济利益的流入，如果资产不能够为企业带来 经济利益或者带来的经济利益低于其账面价值，那么，该资产就不 能再予确认，或者不能再以原账面价值予以确认，否则不符合资产 的定义，也无法反映资产的实际价值，其结果会导致企业资产虚增 和利润虚增。因此，当企业资产的可收回金额低于其账面价值时， 即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的 账面价值减记至可收回金额 6 3资产减值的影响  1993年搞市场化的会计改革，仅对一项资产 （应收账 款）计提减值准备，在0.3%～0.5%的范围内计提减值 准备。即企业在计提坏账准备时，最多只能计提0.5% ，职业判断的空间很小。后来发现，如果准则作出了 非常规范化的要求，可能不符合企业的实际情况。比 如企业的应收账款为1000万元，已经判断有600万元很 难收回，计提坏账准备的比例应为60%，即使按准则规 定计提0.5%的坏账准备，这提供的就是虚假的信息。 所以后来将0.3%～0.5%的比例取消。 7 3资产减值的影响  1998年搞股份有限公司会计制度时，增加了3 项准备：存货跌价准备、短期投资跌价准备、 长期投资减值准备。此阶段所有计提的比例都 取消了，计提多少由企业自行判断。 8 3资产减值的影响 2001年我国又增加了另外的4项：固定资产、 无形资产、在建工程、委托贷款。此时变成了 8项准备，计提准备的范围在逐步扩大，而没 有规定具体计提的比例，所以每一次范围的扩 大都会引起市场极大的关注。如果减值计提得 不准确，对报表就会出现颠覆性的影响。 9