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第二章 增值税纳税申报与核算 【学习目标】熟悉增值税的计算和账务处理，掌握增值税纳税申报的业务流程及实务操作。 【技能目标】 　　1.能根据企业发生的经济业务内容判断增值税的征收范围、适用的税率。 　　2.能根据业务资料正确的计算增值税的应纳税额和进行涉税会计处理。 3.会根据业务资料填制纳税申报表，并能进行增值税网上申报。 4.能用“免、抵、退”方法计算增值税应免抵和应退的税款，并会办理出口货物退(免)增值税工作。 【知识目标】 　　1.掌握增值税应纳税额的计算、纳税申报、税款缴纳和涉税业务的会计处理。 2.理解增值税基本法规知识、增值税出口退税的计算和会计处理。 3.熟悉增值税出口退税的申报规定。 　　第一节 增值税应纳税额的计算 　　　增值税是对在中华人民共和国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。其中，“货物”是指有形动产，包括电力、热力、气体在内；“加工”是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；“修理修配”是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 一、增值税的类型 　　　根据各国纳税人外购固定资产进项税额是否准予扣除的处理方式的不同，将增值税分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三种类型。 （1）生产型增值税。在计算增值税应纳税额时，不允许扣除任何外购固定资产价款中所包含的已纳税额。即课税基数中包括固定资产的全部价值，相当于我国的国民生产总值，故这种增值税制又被称为“生产型增值税”。目前大多数发展中国家均采用这种税制，我国改革后相当长时期的增值税制就属这种类型。 （2）收入型增值税。在计算增值税应纳税额时，只允许扣除当期购入固定资产年度折旧额中所包含的已纳税额，以保证国家财政收入的稳定性，其实质是相当于个人收入总额（在我国即国民收入）作为课税总基数计征增值税，因此，这种增值税制往往被称之为“收入型增值税”。 （3）消费型增值税。在计算增值税应纳税额时，允许扣除当期购进的全部固定资产价款中所包含的已纳税额，以刺激固定资产投资，其实质只是对人们用于生活消费的物品征税，故这种增值税制被称为“消费型增值税”。目前，世界上许多发达国家均采用这种类型。 二、一般纳税人与小规模纳税人的认定与管理 增值税纳税人按其经营规模及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人，分别采取不同的增值税计税方法。 1.小规模纳税人 　　 　　小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人的认定标准为： 　　（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下的。 　　（2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。 　　另外，年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税，非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。 2.一般纳税人 　　 　　一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。 　　下列纳税人不属于一般纳税人： 　　（1）年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业。 　　（2）个人。 　　（3）非企业性单位。 　　（4）不经常发生增值税应税行为的企业。 三、一般纳税人应纳税额的计算 　　　 　　　一般纳税人应纳税额的计算采用购进扣税法，计算公式为： 　应纳税额=当期销项税额—当期进项税额 （一）销项税额的计算 　　　 　　　销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和适用税率计算，并向购买方收取的增值税税额，其计算公式为： 　　　销项税额=销售额×税率 1.一般销售方式下销售额的确定 　　　 　　　销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额，体现增值税为价外税性质。因此，销售额的确定主要是确定价款和价外费用。 　　　价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费，以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内： 　　(1)向购买方收取的销项税额。 　　　(2)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。 　　　(3)同时符合以下条件的代垫运费：①承运部门的运费发票开具给购买方的；②纳税人将该项发票转交给购买方的。 　　　(4)符合国家税收法律、法规规定条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。 　　　凡