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第二章 审计程序与审计签约 【教学目的与要求】 通过本章的学习，使学生理解并掌握审计程序的概念；审计程序的内容以及审计业务约定书的签订和注意事项。 【教学要点】 1.审计的目标。 2.审计程序的定义。 3.审计业务约定书。 【教学时数】4学时。 【教学内容】本章共分2节。 第一节 审计目标 第一节 审计目标 第一节 审计目标 第二节 审计程序 第二节 审计程序 一、审计的准备阶段 一、审计的准备阶段 一、审计的准备阶段 一、审计的准备阶段 一、审计的准备阶段 二、审计的实施阶段 二、审计的实施阶段 二、审计的实施阶段 二、审计的实施阶段 三、审计的终结阶段 三、审计的终结阶段 三、审计的终结阶段 第三节 审计业务约定书 第三节 审计业务约定书 第三节 审计业务约定书 第三节 审计业务约定书 第三节 审计业务约定书 案例:审计业务约定书的签定 案例要求： 1、编制“被审计单位基本情况表审计工作底稿” 2、编制西安西格玛会计师事务所与开元签订的审计业务约定书。 3、初步评价被审计单位的内部控制制度 内部控制制度是否能被信赖 能被信赖，安排执行控制测试的范围。 4、确定重要性水平 重要性水平：被审计单位会计报表中错报和漏报的严重程度 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。 在审计计划工作阶段，重要性水平是判断审计风险的标准，直接影响着具体审计计划；在实施阶段，重要性水平是确定审计结论的主要因素。 5、分析和评价审计风险 审计风险：审计人员发表不恰当审计意见的可能性。 准备阶段，审计人员应对审计风险进行分析，并制定审计计划，将审计风险控制在可以接受的水平 重要性水平制定的越高，审计风险越低； 重要性水平制定的越低，审计风险越高。 6、编制审计计划 总体审计策略：从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。 具体审计计划：比总体审计策略详细、具体。对总体计划的分解。 （1）通过制定和实施审计计划，可以使审计人员能够根据具体情况收集充分、适当的审计证据。 （2）通过制定审计计划，可以保持合理的审计成本，提高审计工作的效率和质量。 （3）通过制定审计计划，可以避免与被审计单位之间发生误解。 整个审计活动重点阶段，主要是根据计划收集证据，形成审计结论。 包括：对内部控制制度的测试 对账户余额的实质性测试 1、控制测试 怎么测试？ 具体审计方法：询问、观察、检查、穿行测试、重新执行等 例如：穿行测试：通过追查若干通过账务系统的有代表性交易或事项予以证实。 1、控制测试 例如：审计人员在了解采购与付款循环时，发现被审计单位对采购的存货未经验收即支付了货款，而被审计单位未发现这一控制缺陷，或者已经发现但未能加以纠正，则审计人员就可以认为被审计单位采购和付款环节的控制存在重大缺陷。其后针对这一情况追查了资产负债表存货帐存数与实存数不符，这时，审计人员就可以对购进与付款循环的内部控制情况做出存在重大缺陷的评价。 2、实质性测试程序 对账户余额的检查 检查方法：①检查记录或文件；②检查有形资产；③观察；④询问；⑤函证；⑥重新计算；⑦分析程序。 例题2-1 检查记录和文件 也称审计报告阶段 据审计工作底稿编制审计报告，并整理归档 工作主要有：分析审计证据和复核审计工作底稿、撰写审计报告、资料整理归档。 充分、适当的审计证据支持审计结论 例如：存货帐实不符 有书面证据：账面记录和存货监盘记录 例如：虚发工资，增加费用 有书面证据：企业实际员工名单、实际发放工资单、工资表 审计报告是审计工作的最终成果。由注册会计师签发 可分为4种意见 无保留意见 保留意见 无法表示意见 否定意见 审计的最后一项工作进行资料归档 借阅的归还 保存价值不大的资料销毁 需要保存的资料送交档案部门归档保管 审计档案归属于会计师事务所。和会计一样分为当期档案和永久性档案。 案例引入 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议，其目的是明确双方的责任与义务，促使双方遵守约定事项并加强合作，以保护双方的利益。 （1）审计业务约定书具有法定约束力，是在法律上生效的契约，如出现法律诉讼，审计业务约定书是确定双方应负责任的重要依据。 （2）审计业务约定书对实践具有指导意义，约定书可以作为委托人判断审计业务进程的依据，也可以是会计师事务所检查委托人对其约定义务履行情况的依据。同时，约定书是在双方达到一致的基础上签订的