利润形成和利润分配审计培训教材(PPT 38页).pptVIP

项目八 利润形成和利润分配审计 主 要 内 容 项目8.1 利润形成的审计 项目8.2 利润分配审计 项目8.1 利润形成的审计 8.1.1 利润形成审计的特点 8.1.2 利润形成审计的实质性程序 8.1.1 利润形成审计的特点 利润形成的审计主要是指确定构成利润的各损益类项目的正确性以及利润计算的正确性的过程。是一种综合性审计，涉及的项目比较多，要获取的资料比较多，对综合能力的要求比较高 8.1.2 利润形成审计的实质性程序 1.营业税金及附加的实质性程序 营业税金及附加是指企业由于销售产品、提供劳务等负担的税金及附加，包括营业税、消费税、资源税、城市维护建设税（纳税人所在地在市区 7%，县城和镇 5%，不在市区、县城和镇 1%）和教育费附加（3%）。 8.1.2 利润形成审计的实质性程序 1.营业税金及附加的实质性程序 （1）取得或编制营业税金及附加明细表,核对相符。 （2）复核本期应纳的营业税税额、消费税税额、资源税税额，检查会计处理是否正确。 （3）检查城建税、教育费附加等项目的计算依据（增值税、消费税和营业税“三税”)、适用税率，复核本期城建税、教育费附加会计处理是否正确。 8.1.2 利润形成审计的实质性程序 1.营业税金及附加的实质性程序 （4）核对“营业税金及附加”账户本期发生额及凭证，确定多记或少计的金额，结合应交税费项目的审计，复核其勾稽关系是否正确。 （5）验明营业税金及附加是否在利润表上恰当列示。 案例8-1 8.1.2 利润形成审计的实质性程序 2.资产减值准备实质性程序 （1）获取或编制资产减值损失明细表，核对三相符。 （2）检查资产减值损失核算内容是否符合规定。 （3）对本期增减变动情况检查如下： 1）对本期增加及转回的资产减值损失，与坏账准备等科目进行交叉勾稽。 2）对本期转销的资产减值损失，结合相关资产科目的审计，检查会计处理是否正确。 （4）检查资产减值损失的披露是否恰当。 会计处理 8.1.2 利润形成审计的实质性程序 3.公允价值变动收益实质性程序 （1）获取或编制公允价值变动收益明细表，复核加计是否正确，核对三相符。 （2）根据公允价值变动收益明细账，对交易性金融资产(负债)、衍生工具、套期保值业务和投资性房地产等各明细发生额逐项检查。 （3）检查公允价值变动收益的列报是否恰当。 8.1.2 利润形成审计的实质性程序 4.投资收益的实质性程序 （1）核对投资收益明细账与总账余额是否相符。 （2）与以前年度投资收益比较，结合投资本期的变动情况，分析本期投资收益是否存在异常。 （3）验证确定投资收益的记录是否正确，确定投资收益被计入正确的会计期间。 （4）确定投资收益的已恰当列报。 8.1.2 利润形成审计的实质性程序 5.营业外收入实质性程序 （1）获取或编制营业外收入明细表，核对三相符。 （2）检查营业外收入的核算内容是否符合会计准则的规定。 （3）抽查营业外收入中金额大或性质特殊的项目。 （4）对营业外收入中各项目进行核对。 （5）确定营业外收入是否已在利润表上恰当披露。 8.1.2 利润形成审计的实质性程序 6.营业外支出实质性程序 （1）获取或编制营业外支出明细表。 （2）检查营业外支出范围是否正确、核算是否合规、数额计算是否正确。 （3）检查是否存在非公益性捐赠支出、税收滞纳金、罚金、罚款支出、各种赞助会费支出，必要时进行应纳税所得额调整。 （4）对非常损失应详细检查有关资料 （5）确定营业外支出是否在利润表恰当披露。 8.1.2 利润形成审计的实质性程序 7. 所得税费用的实质性程序 （1）获取或编制所得税费用明细表。 （2）根据审计结果和税法规定，核实当期的纳税调整事项，确定应纳税所得额，计算当期所得税费用。 （3）根据期末资产及负债的账面价值与其计税基础之间的差异，以及未作为资产和负债确认的项目的账面价值与按照税法的规定确定的计税基础的差异，计算递延所得税资产、负债的期末余额，根据期初余额倒扎出递延所得税费用。 所得税费用 8.1.2 利润形成审计的实质性程序 7. 所得税费用的实质性程序 （4）将当期所得税费用与递延所得税费用之和与利润表上的“所得税”项目金额相核对。 【递延所得税＝（递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额）-（递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额）】 借：所得税费用 递延所得税资产 贷：应交税费—应交所得税 递延所得税负债 （5）确定所得税费用、递延所得税资产、递延所得税负债是否已在财务报表中恰当列报。 案例8-2 8.1.2 利润形成审计的实质性程序 8. 核对本年利润的账证是否一致。