第7章 非货币资.ppt

第七章　非货币性资产交换 一：非货币性资产及其交换的认定　　（一）货币性资产与非货币性资产区分　　1.货币性资产　　是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。　　2.非货币性资产　　是指货币性资产以外的资产。 （二）非货币性资产交换的认定　　在涉及少量补价的情况下，以补价占整个资产交换金额的比例低于25%（注意不含25%）作为参考。如果高于25%（含25%），则视为以货币性资产取得非货币性资产，适用收入准则等其他一些准则。　　1.收到补价的企业　　收到的货币性资产÷换出资产公允价值＜25%　　2.支付补价的企业　　支付的货币性资产÷（支付的货币性资产＋换出资产公允价值）＜25% 『答案解析』选项A中的应收债权和选项B中的持有至到期的公司债券属于货币性资产，因此，选项AB不属于非货币性资产交换；选项C，支付补价比例20÷（20＋100）×100%＝17%， 小于25%，故属于非货币性资产交换；选项D，补价比例50÷200×100%＝25%，等于25%，故属于货币性资产交换。 【例题·单选题】下列交易中，不属于非货币性资产交换的有（）。　　A.以公允价值为1 200万元的土地使用权换取一办公楼，另收取补价250万元 　选项A：250/1 200×100%＝20.83%，小于25%，属于非货币性资产交换；　　 【例题·单选题】下列交易中，不属于非货币性资产交换的有（　）。　 B.以公允价值为800万元的专利技术换取一台设备，另支付补价160万元 　选项B：160/（160＋800）×100%＝16.67%，小于25%，属于非货币性资产交换；　　 【例题·单选题】下列交易中，不属于非货币性资产交换的有（ C 　）。　　C.公允价值为2 400万元的厂房换取一项无形资产，另收取补价600万元 　　选项C：600/2 400×100%＝25%，等于25%，不属于非货币性资产交换；　　 【例题·单选题】下列交易中，不属于非货币性资产交换的有（　）。　　D.公允价值为600万元的厂房换取一项投资，另支付补价120万元 　　选项D：120/（120＋600）×100%＝16.67%，小于25%，属于非货币性资产交换。 第二节　非货币性资产交换的确认和计量 确认和计量的原则：先卖＋后买，以换出定换入。 存在公允价值与账面价值两种计量属性。 公允价值计量：同时满足两个条件：一是交换具有商业实质；二是具有公允价值（换入和换出二者之一） 否则，采用账面价值计量。 （一）以公允价值计量的会计处理 会计处理的思路是：一方面，确定换入资产的入账价值；另一方面，换出资产视同销售，确认处置损益。 　不设及增值税资产(或换入换出资产计算的增值税相等的资产）的入账价值计算公式　　换入资产入账价值＝换出资产公允价值＋支付的补价（或－收到的补价）＋购买税费 　　销售损益＝换出资产公允价值－换出资产账面价值－销售税费 　　记住公式，无需区分交易方，无需区分有无补价，无需区分补价支付方和收到方。 销售税费和购买税费是指增值税以外的其他税费和运杂费等。  　设及增值税资产的入账价值计算公式 换入资产入账价值＝换出资产公允价值＋换出资产增值税销项税－可抵扣的增值税进项税±银行存款＋购买税费 　　 【例7－1】 　 甲公司换入原材料的价值＝换出设备公允价值1 404 000＋支付的补价（或－收到的补价）0＋购买税费0＝1 404 000（元）。　　注：甲公司发生的清理费1 500元，属于换出设备的“销售税费”。　　 甲公司销售设备损益＝换出资产公允价值1 404 000 －换出资产账面价值975 000 －销售税费1 500＝427 500（元）， 　乙公司换入设备的入账价值＝换出产品公允价值1 404 000＋支付的补价（或－收到的补价） 0＋购买税费0＝ 1 404 000（元）。 乙公司换出产品确认的损益为 销售收入1 404 000－销售成本1 200 000 ＝204 000 【例7－2】 　甲公司换入股权投资入账价值＝换出写字楼公允价值675万元－收到的补价75万元＋购买税费0＝600（万元）。 甲公司出售写字楼损益＝换出资产公允价值675万元－换出资产账面价值480万元－销售税费33.75万元＝161.25（万元）。 乙公司换入写字楼入账价值＝换出股权投资公允价值600万元＋支付的补价75万元＋购买税费0＝675（万元）。 乙公司换出股权投资损益＝换出资产公允价值600万元－换出资产账面价值450万元－销售税费0＝150（万元）。 【单选题】